国际会计准则发展及对策研究

国际会计准则发展及对策研究

作者：郝振平张旭阳

2001年4月1日，重组后的国际会计准则委员会正式取代成立于1973年的原国际会计准则委员会，开始行使制定国际会计准则的职责，这是国际会计准则领域的最新发展，笔者对这一发展过程进行了追踪，对IASC的改组进行了分析，并思考了我国应采取的对策。

一、国际会计准则委员会的改组过程

国际会计准则委员会的改组过程可追溯到1996年9月。在经过了近24年的运作之后，IASC感到，要进一步发挥国际会计准则的作用，必须使各国会计准则“发散”的状况得到“收敛”，必须提高国际会计准则的质量、透明度和可比性。为此，IASC于1997年批准设立了“策略规划工作组”（Strat egy Working Party，SWP），负责考察在完成与证券委员会国际组织达成的“核心准则项目”之后IASC应该具有的结构及策略。1998年12月，SWP发表了一份改组IASC的设想草稿，1999年4月至10月，又召集了各种会议对报告草稿提出的建议进行讨论，在此基础上形成了最终报告，题为《关于国际会计准则委员会未来规划的建议》。IASC于1999年12月通过决议采纳SWP的建议，并根据建议任命了一个提名委员会来推选首批受托人。2000年3月，IASC执行委员会批准了新的国际会计准则委员会章程；5月，IASC全体团体会员又一致通过了IASC的重组方案和新的章程，同时提名委员会宣布了首批受托人名单。

新章程中反映和采纳了SWP的改组建议。新章程包括ABC三个部分。A部分阐述国际会计准则委员会的名称、目标、成员以及基金会的设置。B部分规定了国际会计准则委员会的内部结构以及行政部门的具体安排和工作职能。C部分是从1992年10月的章程中选取的，其中的条款在B部分实施后将停止发挥作用。章程还规定了对国际会计准则制定委员会成员的要求，包括：在财务会计及报告方面具有权威的知识和技术；具有分析能力；具备沟通技巧；具有判断能力和决策能力；了解财务报告环境；具有合作精神；诚实、客观以及遵守规则；对国际会计准则的使命以及公众的利益承担义务。

2000年6月，受托人基金会推举英国会计准则委员会主席大卫·特威迪为新的国际会计准则制定委员会主席。2000年7月到12月，受托人基金会为新的国际会计准则制定委员会成员的确定而广邀提名，最后将被提名者缩小到45人。受托人基金会在伦敦、纽约和东京对被提名者进行面试后最终确定了14名首届国际会计准则制定委员会成员。新准则制定委员会于2001年4月1日走马上任，这标志着国际会计准则发展过程中一个新时代的开始。

二、改组后国际会计准则委员会的结构

国际会计准则委员会新章程规定了改组后国际会计准则委员会的结构。改组后的国际会计准则委员会包括国际会计准则委员会基金会、国际会计准则制定委员会、国际会计准则指导委员会、常设解释委员会和国际会计准则咨询委员会。

2000年12月，IASC执行委员会在确定新的组织结构时，将原来负责准则制定的IASC执行委员会出（Board）改组为国际会计准则制定委员会（International Accounting Standards Board，IASB）。国际会计准则委员会基金会作为非营利的独立的法律实体，负责任命准则制定委员会、常设解释委员会和咨询委员会的成员，监督这些机构的工作，并为其筹集资金。常设解释委员会是从原结构中继承过来的，指导委员会是为一些重要准则制定项目提供建议而由有关专家组成的专门委员会。咨询委员会主要向基金会和准则制定委员会提供各种咨询意见。

2001年4月，国际会计准则制定委员会召开第一次会议。会议决定接收现有的国际会计准则和解释书，若不发布正式文件修改或终止，这些准则和解释书仍将有效，会议还商讨了IASB的工作议程和一些其他问题。2001年5月，IASB会见了与国际会计准则委员会有正式联系的国家的准则制定机构的主席，这些国家包括澳大利亚、新西兰、加拿大、法国、德国、日本、英国以及美国。国际会计准则委员会试图与这些国家的准则制定机构建立合作关系并确定统一的发展目标。

三、国际会计准则委员会改组的原因和特点

1、国际资本市场的发展成为重要推动力

国际资本市场的发展是促使国际会计准则委员会改组的一个重要原因。在过去的20年中，随着经济发达国家资本输出的扩大，金融市场呈现出全球化的发展趋势，国际资本市场得到了巨大的发展。许多国家的企业对资本的需求由原来主要由国内资本市场得到满足转向了主要依靠国际资本市场的融资。

国际资本市场尤其是长期证券市场的发展对国际会计准则不断提出新的要求。在国际资本市场上，证券上市的企业分属不同的国家，遵循不同的会计准则，因而提供的财务报告各不相同。为此，国际会计职业界力图协调各国的会计准则，以期有利于国际资本的流动和增强投资者的信心。

国际上协调财务报告要求的活动较早出现在美国资本市场上，美国有世界上最大和最重要的金融中心，吸引了许多国家的公司进入该国资本市场进行投资和融资。到美国上市的公司必须按美国的会计准则重新编制它们的财务报表。这样的公司不断增加，美国会计准则的影响也日益扩大。到其他国家证券市场筹资的公司也同样遇到按该国监管机构要求重新编报财务报表的问题。重新编报需要耗费大量的人力、财力和时间，所以国际金融证券市场感到了国际公认会计准则的重要性，由此而将注意力转移到了IASC及其制定的国际会计准则。为了能使国际会计准则得到国际金融证券界的认可和采用，它的制定机构的改组不可避免地提上了日程。

2、国际支持达到新阶段

国际会计准则委员会是由一些国家的职业会计团体建立的，成立时除了得到这些会计团体的支持外，并不被国际社会所重视。但经过20年的努力，国际会计准则委员会逐步赢得了越来越多的国家和一些重要的国际性组织的认可，它所制定的国际会计准则也渐渐获得了“国际公认”会计准则的地位。

1993年，证券委员会国际组织提出应当为跨境融资和证券上市的企业规定一套合理完整的会计准则，国际会计准则委员会若能修订其国际会计准则，减少准则中可供选择的方法，增强财务信息的可比性，确定一套核心准则，证券委员会国际组织将在全球证券市场上认可和推荐国际会计准则。1995年7月，证券委员会国际组织公开宣布了它的这一政策，同时与国际会计准则委员会就建立核心准则问题达成协议。

至1998年，国际会计准则委员会基本完成了根据证券委员会国际组织提出的要求修订和建立核心准则的工作。核心准则为会计工作提供了一个全面的基础，包含了一般经营活动的所有重要领域。核心准则的实施将提高财务报告的透明度和可比性。1998年，七国集团的财政部长和中央银行行长要求证券委员会国际组织对国际会计核心准则及时进行评审。他们承诺，将尽力保证在他们各自国家的各类民间机构中遵循国际公认的最佳实务原则、准则和规范。并呼吁参与全球资本市场的所有国家都承诺遵循这些国际公认的规范和准则。