高校会计制度

专题三：新修订的《高等学校会计制度》的具体内容

新修订的《高等学校会计制度》基本结构

第一部分总说明

第二部分会计科目名称和编号

第三部分会计科目使用说明

第四部分会计报表格式

第五部分财务报表编制说明

第一部分总说明（主要内容）

一、适用范围：政府举办的全日制普通高校、成人高校；

二、基建投资会计核算原则：单独建账、单独核算、定期并账；

三、核算基础：收付实现制为主，权责发生制为辅；

四、会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出；

五、会计科目运用规定：实用、统一、规范；

六、财务报表编报规定：

七、制度开始执行时间：2014年1月1日；

财务报表编报规定：

①高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。

会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表；

②高等学校的财务报表应当按照月度和年度编制；

③高等学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。

④高等学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制；

做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时；

⑤高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映。

⑥高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

第二部分会计科目名称和编号

总体说明：

1.新修订的《高等学校会计制度》共设立了54个一级科目，总数相比旧制度38个一级科目增加了16个科目；

2.新制度的科目编码为4位，而旧制度只有3位；

3.新制度仍然将会计科目分为5类，与旧制度相同；其中：

资产类17个（旧制度10个）负债类12个（旧制度6个）

净资产类9个（旧制度6个）收入类7个（旧制度9个）

支出类9个（旧制度7个）

新旧《高等学校会计制度》会计科目对比

第三部分会计科目使用说明

以下的授课中我们主要学习新制度中新增加的核算内容和修订的内容以及与旧制度作对比分析，并有选择的进行举例说明。

一、资产的会计核算

1.货币资金业务会计核算的主要变化：

①将旧制度中的“现金”科目更名为“库存现金”科目；

②明确了现金溢余和短缺的会计处理；

现金溢余时：

借：库存现金

贷：其他应付款（查明应支付的）

其他收入（无法查明原因的）

现金短缺时：

借：其他应收款（应由责任人赔偿的）

其他支出（无法查明原因的）

贷：库存现金

2.国库集中支付业务的会计核算：

①国库集中支付业务的会计核算主要涉及“零余额账户用款额度”科目和“财政应返还额度”科目；

“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度；该科目主要用于财政授权支付方式结算；

“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校应收财政返还的资金额度。该科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

②“零余额账户用款额度”的会计核算：

在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书时，根据通知书所列数额；

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

按规定支用额度时

借：有关科目

贷：零余额账户用款额度

C从零余额账户提取现金时

借：库存现金

贷：零余额账户用款额度

将现金退回学校零余额账户时

借：零余额账户用款额度

贷：库存现金

D因购货退回等原因发生国库授权支付额度退回的

属于以前年度已经支付的款项退回

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等

属于本年度已经支付的款项退回

借：零余额账户用款额度

贷：教育事业支出/科研事业支出/行政管理支出/后勤保障支出/离退休支出/存货等

E年末的会计处理

年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理（本科目年末无余额）

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入

F下年初的会计处理

高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

【例1】

20×3年12月31日，某高等学校经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。

（1）注销额度

借：财政应返还额度——财政授权支付150 000

贷：零余额账户用款额度150 000

（2）补记指标数

借：财政应返还额度——财政授权支付200 000

贷：财政补助收入200 000

【例1】续

20×4年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

（3）恢复额度