中级财管 第八章 成本管理

第四节作业成本与责任成本

一、作业成本管理

（一）作业成本计算法的相关概念

1. 资源

资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。

2.作业

指在一个组织内为了达到某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

3、成本动因

【例题10?判断题】在作业成本法下，成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分配的1 / 7

依据。（）（2018年）

【答案】√

【解读】成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。

4、作业中心

作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。

(二）作业成本法与传统成本计算法的比较

1、相同点

作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集成本对象。

2、不同点

两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。

（1）传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，会低估生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂程度低的产品成本。

（2）采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。

（三）作业成本计算法的成本计算

【提示】

传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”；作业成本法下间接成本的

分配路径是“资源→作业→产品”。

1、作业成本分配率的确定方法

（2）预算作业成本分配率

2、计算作业成本和产品成本

某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业动因量×作业成本分配率）某产品当期发生成本-当期投人该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本其中：直接成本-直接材料成本+直接人工成本

P275【例8-19】某企业生产甲、乙两种产品,有关资料如下：

（1）甲、乙两种产品的基本资料如表8 -12所示。

表8-12 甲、乙产品基本资料

（2）企业每年制造费用总额为2000000元。甲、乙两种产品的复杂程度不一样，所耗用的作业量也不一样。依据作业动因设置五个成本库。有关资料如表8-13所示。

要求：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述两种产品的单位成本。

表8-13 甲、乙产品作业成本资料

【解读】）作业成本法（1 所示。首先，计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如表8-14

作业成本动因分配率表8-14

所示。其次，计算作业成计算法下两种产品的制造费用。计算结果如表8-15

2（）传统成本计算法4 / 7

甲、乙两种产品的机器工时分别为100000小时（1000×10）和400000小时（4000×10），制造费用总额为2000000元。

制造费用分配率=2000000÷（100000+400000）=4（元/小时）

甲产品制造费用=100000×4=400000（元）

乙产品制造费用=400000×4=1600000（元）

最后，比较两种成计算法下制造费用分配的结果，如表8-16所示。

表8-16 两种计算法下制造费用对照表

（四）作业成本管理

1.含义：

作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。

2.内容

作业成本管理包含两个维度的含义：成本分配观和流程观。

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3.成本流程观

流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。

（1）成本动因分析

要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。

（2）作业分析

【例题11?判断题】非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本，是需要通过持续改善来消除或逐步降低的成本。（）

【答案】×

【解读】非增值成本不仅指非增值作业发生的成本，还包括增值作业中因为低效率所发生的作业成本。

（3）作业成本管理中进行成本节约的途径

【例题12·判断题】作业共享指利用规模经济来提高非增值作业的效率。（）

【答案】×

【解读】作业共享指利用规模经济来提高增值作业的效率。

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