一般纳税人增值税的计算

下列项目不包括在内：
• ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
• ②同时符合以下条件的代垫运费：第一，承运者的运费发票开具给 购货方；第二，纳税人将该项发票转交给购货方。
• ③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 第一，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省 级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；第 二，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；第三，所收款项 全额上缴财政。
（4）特殊销售方式下销售额的确定。 • ①折扣销售、销售折扣和销售折让。 • ②采取以旧换新方式销售。 • ③采取还本销售方式销售。 • ④采取以物易物方式销售。 • ⑤包装物押金。
1.折扣方式 商业折扣：如果折扣额和价格开在同一张发票上的，按折扣后的销售额计算 纳税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中 减除折扣额。
• （二）当期进项税额的计算
• 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付 或者负担的增值税税额。 销售方收取的销项税额就是 购买方支付的进项税额。
1．准予从销项税额中抵扣的进项税额 • （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 • （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 • （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用
• 自2019年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的 作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统 开具的新版货运发票。随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂 费不得计算扣除；定额发票不得计算扣除。
• (不存在价内价外，全部扣7%，但是如果是提供运输劳务取得的运 费收入，要价内收入，不含增值税）
2.以旧换新 采用以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣 减旧货物的收购价格（金银首饰以旧换新除外）。
3.以物易物 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值 税税额。
4.包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，不并入 销售额征税。但是，逾期（1年）未收回的包装物不再退回的押金，应按所包 装货物的适用税率征收增值税。
（1）销售额的范围。销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向 购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装 费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款 项及其他各种性质的价外收费。
一般纳税人增值税的计算
一、增值税一般纳税人应纳税额的计算 • 应纳税额的计算公式为：购进扣税法，先按当期销售额和适用税率计
算出销项税额，然后再对购进项目已经缴纳的税款进行抵扣。 • 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
• 当期销项税额=当期销售额×适用税率
（一）当期销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和
• ④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买 方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
• （2）销售额的价税分离。增值税属于价外税，即计算 增值税的计税依据中不含增值税税额。一般纳税人将销 售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的， 应将含税销售额换算为不含税销售额。用公式表示为：
从2019年6月1日起，除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 ，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当其销售额征税。
【例题】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000 元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业 务的增值税的销项税=3000×5÷(1+17%)×17%=2179.49(元)。
规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。
当期销项税额=当期销售额×适用税率
• 增值税专用发票是一般纳税人才可以领购，开给对方也需要一般纳税人，是 进项抵扣的凭证. 增值税普通发票也是一般纳税人才可以领购，对应就是开 给个人和小规模纳税人，不得抵扣 普通发票是小规模纳税人领购，不得抵 扣
1．销售额的确定。
• 销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率）
（3）对视同销售货物行为的销售额的确定。税法规定，对视同销售 征税而无销售额的，按下列顺序确定：
• ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； • ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； • ③按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：
采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条 零售价0.25万元，旧源自文库链每条作价0.22万元，每条项链取得差价 款0.03万元;(2019年)

[答案] 增值税的销项税=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(
万元)。
• 2．销项税额的计算 • 当期销项税额=当期销售额×税率 • 所谓当期，是指销售实现的时间在本期。
• 【例题·计算】某企业采购原材料支付运杂费共计1000 元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、 保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税 进项税?记入采购成本的运输费是多少?
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 公式中的成本，是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购 货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确 定。
• 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额， 用公式表示为：
• 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税 • ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为： • 进项税额＝买价×扣除率
• （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的， 按照运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁 路专线运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费） 和7％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为： 进项税额＝运输费用金额×扣除率