新形势背景下个人所得税制改革研究

“新形势”背景下个人所得税制改革研究

1.建立综合与分类相结合个税制度

在综合征收模式下，需要政府对纳税类型、个人收入来源进行有效监控与掌握。但是就当前现状而言，我国相关法律法规及征管水平欠完善，难以满足综合征收模式的真实需求。在财税改革制度下，应对个人所得税税制进行有效调整，将分类征收与综合征收进行有机结合。该税制一是在征税对象和税前扣除的设计方面具有系统性，可以比较充分地体现税收的公平原则。二是在税率方面，采用比例税率和累进税率相结合的方式，调节收入分配功能更强。三是在纳税单位方面，相应国家和地区虽然没有完全实行家庭联合申报，但都照顾到家庭负担的因素，从整体上综合考量纳税人的纳税能力。

在目前所得分类的基础上，先以源泉预扣方法分别采取不同的税率征收分类税；在纳税年度结束后，由纳税人申报其全年综合的各项所得，由税务机关对年度内已纳税额作出调整结算，多退少补。此外，如果纳税人的应税净所得额超过一定的数量界限，再按超额累进税率征收综合的个人所得税，以调节税负，实现量能负担、公平分配。

2.明确征税对象范围

在现行个人所得税征税的十一类所得中，属于劳动所得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得，是经常性所得，应实行综合征收办法。改变目前劳务报酬所得税负明显重于工资薪金所得和稿酬所得的不合理状况，以平衡各类收入的税收负担，贯彻公平税负的原则。同

时，可以考虑把属于经常性所得，但不完全属于劳动所得，有劳动所得和资本所得成份的自然人生产经营所得，包括个体工商户的生产经营所得，个人独资企业、合伙企业所得等按现行办法，列入综合所得的范围，实行综合征收。这既有利于平衡税负，也有利于简化税制。其余所得主要为资本所得，包括财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息红利所得，特许权使用费所得，偶然所得，实行分类征收，依现行办法按次或按月征收，年终不再汇算。

3.加强征收、监管力度

一要加强税收征管干部队伍建设，通过强化干部培训和组织对税案的调查分析，不断提高管理干部的业务水平和综合素质，以适应改革深化的需要。二要建立健全税收管理制度，特别是税收管理员制度和纳税档案制度，强化纳税人登记号管理，加强对各类纳税人的有效监督。要逐步实行个人所得税全员申报制度和雇员与雇主双向申报制度。三要加强部门协作，做好协税护税，强化人大、政府部门、中介机构和新闻媒体的监督。四要以信息化手段为支撑，依托国家金税工程，改“以票管税”为“信息管税”，建立电子管税信息平台

4.完善费用扣除标准

首先，完善费用扣除方法。采用两种扣除方法，包括项目扣除法与标准扣除法。其中项目扣除法，要以教育培训、住房、医疗及养老等制度为依据，进行合理设定；标准扣除法，按照年度进行设计，扣除方法按照限额列支或据实列支。

其次，实施家庭生计扣除。以纳税人的家庭情况为依据，包括子女、

老人数量、婚姻情况等，对扣除标准进行确定。

再次，费用扣除指数法的应用。以通货膨胀情况与收入水平为依据，合理调整扣除标准，以此为纳税人的生活水平提供有效保障，同时，对于生活水平高、物价指数高的地区，可对扣除费用适当调高。

最后，对特殊纳税人通过税收优惠进行适当照顾，包括残疾人、烈属及孤老人员等。

5.调整降低税率

目前，公众对加快个税改革的呼声颇高，在综合与分类相结合的个人所得税改革尚无法一蹴而就，改革成功也没有确切时间表的情况下，建议有关部门可以考虑两条腿走路。一方面，继续推进个人所得税制改革。另一方面，可以考虑先将费用扣除标准从每月3500元提高到5000元。如果不提高工起征点，也可以考虑将工资、薪金所得超额累进税率的前两档税率进行下调，例如第一档税率就可从现行的3%降至约2%等。

参考文献：

[1]崔志坤.个人所得税改革的国际趋势、典型实践及对中国的启示田.税收经济研究，2012.05.

[2]崔志坤.中国个人所得税制度改革研究[D].财政部财政科学研究所，2011.

[3]贾康.我国个人所得部改革问题研究[J].财政研究，2010.04.

[4]孟鹰，周全林.中国个人所得税制的公平性分析及其改革？[J].宏观经济2013.02.