作业成本法的会计应用研究

作业成本法的会计应用研究

发表时间：2016-08-23T10:03:24.980Z 来源：《文化研究》2015年12月作者：张彦宁

[导读] 作业成本法得到广泛重视并应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项重要内容。

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摘要：随着经济、科技的迅猛发展，市场竞争的日趋激化，决策的重要性日益突出，加之企业广泛实行预算管理，强烈要求企业会计部门提供与之相应的成本资料，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制。由此，作业成本法得到广泛重视并应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项重要内容。基于此，主要对作业成本法在企业的实际应用进行研究，以期进一步加强企业内部管理，确保企业持续发展。

关键词：作业成本法；适用条件；构建的原则；实际应用

一、作业成本法

作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。作业成本分析法又称ABC成本法、作业成本计算法、作业成本核算法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。”作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。作业成本法过程是：定义业务和成本核算对象（通常是产品，有时也可能是顾客、产品市场等），这一过程很耗时间。如果两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当；确定每种业务的成本动因（即成本的决定因素，如定单的数量）；然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和价格进行比较，从而确定其盈利能力的高低。

二、作业成本法的适用条件

1、生产组织制度上看，作业成本法关注“资源→作业→产品”的每个环节，从最详细的作业开始设置账户，成本计算过程复杂了许多，需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统，因此需要科学的生产组织和严格的管理制度作保证，要求企业经营的各个环节，相互协调，准确无误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、生产率和综合效益的目的。

2、企业管理层需要加强对作业中心的控制，努力提高各个作业责任人的素质，保证责任人提供的信息真实准确。

3、在可接受的成本下拥有足够的了解作业成本法的会计师队伍，是又一个必要条件。

4、从成本构成上讲，有些制造企业，直接成本较大，没有必要使用作业成本法，相反，间接费用较高的企业，在管理当局对传统成本计算准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品的需求变动较大，从而导致生产调度部门进行生产组织结构调整和投产准备的次数及成本增加，并且拥有现代化会计系统等条件下，应用作业成本法才是比较有意义的

三、作业成本法在制造业企业成本管理中的应用

作业成本法在生产型企业已具有相对较成熟的应用。将作业成本分析进行横向比较。按收付实现制核算各项作业的成本，排除人工成本、经营管理成本费用化、资本化的影响，比较各项作业单位时间成本选出成本较高的作业，作为重点关注的作业，然后重点通过一定方法提高效率以此降低作业成本。单位工时作业成本=现金流基础核算的作业成本/作业工时（小时）。通过观察分析单位人员作业成本，可以识别无效作业，及可能存在冗余成本的作业，提高相关作业效率；根据企业各项成本所占比重，选择同行业发展阶段相近，业务规模相似的企业进行比较，分析差距产生的具体原因，改进运营管理中的冗余环节、低效环节。

作业成本法在销售费用投入产出比计算、管理费用控制、投入产出比例不合理的产品与客户方面的分析思路：结合短期和中长期客户发展策略，分析比较客户的销售费用效率，包括销售费用占收入比例和客户收入占比、销售费用占比等，严格控制销售费用。销售费用与收入比率分析，分析思路：基于全成本价值计量结果，准确进行销售费用回报率分析，从财务角度判定营销方案的可操作性，为营销方案效益评估提供决策支撑。收入高，费用高：收入与费用匹配，客户对销售费用敏感。收入高，费用低：客户对销售费用不敏感，不需要投入过多的销售费用，考虑其他角度的客户增值。收入低，费用高：识别是否为战略客户或处于起步阶段的发展中客户，如果均不是，考虑客户与投入的效益比，转变客户策略。收入低，费用低：非重点关注客户。

在制造业企业中，从价值链成本角度分析，产品开发的投入决定公司创新的动能和未来产品市场地位的确立。通过调节成本在产品定义、设计、开发和服务运行之间的分布，在产品设计和产品开发阶段对产品质量进行优化，识别产品各阶段的资源使用情况，提升部门的运作效率，以减少在服务运行环节产品改进和处理客户投诉等投入的成本。通过改进措施，识别和消除所有价值链的浪费及非增值型作业，借助价值链成本结构的分析来管理价值流与信息流，其目的是最大限度地降低企业管理和运营成本，减少企业生产所消耗的资源。分析产品成本结构，看成本费用投入是否与战略规划一致；通过数据通道成本、作业成本分析成本效率。

根据作业成本法与制造企业的相关条件，作业成本法在制造企业具有较成熟的应用。

四、作业成本法的发展前景

作业成本管理的逐步应用和推广为企业带来了巨大的变革。目前许多国际性大型制造商和IT企业都已实施了作业成本管理,中国的一些领先型制造企业也在尝试开展作业成本管理,作业精简和效能提高的作用十分明显。

同时作业成本法的深刻意义并不局限于企业自身。对于国企来说,作业成本法能够更科学地核算效益,向政府反馈准确的信息,使政府进行有效的管理控制,防止个别人利用传统成本法的缺陷侵蚀国家利益,有效地保护国有资产。因而将得到政府在国有企业中的推广。