浅谈会计师事务所的内部控制

浅谈会计师事务所的内部控制

为进一步做强做大，提升抵抗风险能力，会计师事务所新一轮合并浪潮再一次席卷中国大地，大型跨区域会计师事务所的涌现，迫切要求会计师事务所进一步加强内部控制，规范管理，防范风险。文章对我国会计师事务所目前内部控制存在的缺陷进行了分析，提出了加强内部控制的措施。

标签：会计师事务所内部控制风险管理

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。会计师事务所内部控制建设在我国仍处于探索、起步阶段，尚需不断的完善、改进。本文就目前我国会计师事务所内部控制情况做简要解析。

1 我國会计师事务所内部控制存在的缺陷

1.1 内部治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，不利于实现会计师事务所的发展战略

国内大多数会计师事务所对内部控制在防范风险中的重要作用都比较认同，但重视程度远远不够。有的总所高级管理人同时担任几家分所负责人，根本无暇行使日常管理职责，又未能将内部控制的要求与日常运营工作相结合，没有起到应有的管理职能。最终导致会计师事务所不能及时发现、及早规避分支机构的经营风险。还有些会计师事务所管理层对内部控制重视不够，一切“一把手”说了算，不讲制度的现象依然存在，不利于会计师事务所的发展壮大。

1.2 整个业务过程一人说了算，缺乏相应控制制约机制

承接业务，尤其是首次承接涉及证券、期货相关业务的新客户，以及保持被评价为高风险的现有涉及证券、期货相关业务，只由项目经理或主管部门负责人认可，不通过主任办公会或相关机构决定承接或保持与否，加大了经营风险。会计师事务所是自主经营、自负盈亏的企业，项目经理的个人收入往往与客户数量及审计收费挂钩，有些项目经理为了自身经济利益不考虑会计师事务所的长远发展，有的甚至有意掩盖风险，为会计师事务所健康发展埋下了隐患。

1.3 不重视会计师事务所文化建设，大量优秀人才流失

会计师事务所持续发展壮大的一个重要原因就是拥有一支优秀审计人才组成的团队。有些会计师事务所忽视企业文化建设，不重视人才的培养、储备，致使大量富有经验、审计水平较高的审计人才流出会计师事务所，新招聘的审计人员执业经验不足，也随时面临跳槽的可能。高级审计人才的不断流失，严重影响了会计师事务所的核心竞争力。

2 我国会计师事务所内部控制缺陷的形成原因

对会计师事务所股东个人资质的要求，决定了其股东的特殊性，既是所有者又是资产经营者，权力凌驾于制度之上，担心增加内部控制环节会降低企业的效率。既使制定了内部控制制度，也只是流于形式，难以得到有效执行。

3 加强内部控制有效实施的措施

3.1 完善法人治理结构

会计师事务所应当根据国家有关法律法规和会计师事务所章程，建立规范的企业治理结构和议事规则，明确董事会、监事会、经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。确保会计师事务所良性运行机制和快速高效的执行力。

3.2 构筑科学严密、切实可行的会计师事务所内部控制体系

科学严密、切实可行的内部控制体系，是提高风险管理，提升会计师事务所整体管理水平，实现会计师事务所战略发展目标的重要保证。内部控制体系具体应包括两个相对独立的控制层次：第一层次是从业务承接、审计过程、出具审计报告、复核、审计收费等业务全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以预防为主的监控防线；第二层次在现有人力资源基础上成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会，对会计、业务等部门实施内部控制，建立有效的以检查为主的监督防线。以便及时发现问题，防范和化解会计师事务所经营风险和会计风险。切实提高会计师事务所的内部控制水平和内部控制在会计师事务所中的执行。

3.3 重视会计师事务所的组织文化建设，完善人力资源管理，为大型会计师事务所的健康发展奠定良好的人才基础

会计师事务所的组织文化的核心是以人为中心，关心员工，尊重员工，为员工的全面发展和价值实现创造条件。会计师事务所应加大普通员工的话语权，让资合与人合的力量共同发挥作用，用制度与文化来体现，保障人和的管理。同时为员工的职业发展进行长远规划，建立系统的培训、进修计划，完善员工的激励约束机制，制定与业绩挂钩的薪酬制度，切实做到员工回报与贡献挂钩，留住人才，提升会计师事务所的核心竞争力。

总之，只有加强会计师事务所治理结构，营造和优化内部控制环境，进一步完善内部控制制度，并将内部会计控制制度的构建与会计师事务所法人治理机构进行有效地对接，保证设计良好的内部控制制度得以有效地实施，及时防范规避财务与经营风险，同时建立、储备一支高素质人才队伍，才能保证会计师事务所

的持续健康发展，实现会计师事务所的战略发展目标。