第17章审计
审计学第十七章采购与付款循环审计
第17章采购与付款循环审计一、账户和交易种类二、设计控制测试和实质性测试关键控制采购授权：针对不同类型的采购或金额采取不同层次的授权；采购部门无权批准购货或验收货物充分的职责分离：验收部门的雇员独立于仓储和会计部门；记录采购交易的雇员不能接触现金、有价证券和其他资产及时记录和独立的交易复核：验证采购的适当性、准确性和完整性支付授权：签署支票的人要经适当授权；和履行应付账款职责的人分开；要对凭证进行核对交易测试方法汇总（表17-2、3）识别与交易相关的审计目标（6个）识别现有的关键控制（一项控制可以与多个审计目标相关）执行控制测试（可以针对一项控制设计多个控制测试）识别控制缺陷执行实质性测试（与审计目标直接相关，但测试范围受到控制测试结果等其他因素影响）三、应付账款余额细节测试审计应付账款账户成本较高，因而通常设置较高的可容忍错报并将其固有风险估计为中等或高水平与应收账款相比：审计目标八个，无“可实现价值”；“权利”改为“义务”；侧重应付账款的低估问题（完整性、截至）未记录负债测试审查期后现金支出的基础文件记录(验收报告、供应商发票等)——确认期后现金支出是否与本期负债相关审查年末结账日后几周内未付债务的基础文件记录追查年末前编制的验收报告至相关的采购发票追查供应商月对账单至应付账款试算表（“零余额”）函证截至测试存货实物检查1.盘点日在资产负债表日后：确认资产负债表日前的最后一张验收报告的编号，追查该号码及其之前的几个号码至相关的采购发票、应付账款源文件，以确定本期应付账款的记录中包括了相应的交易；用同样的程序确认该号码之后的几笔采购交易未包括在本期记录之中2.盘点日在资产负债表日前：先确定盘点日的截至信息是否正确，再确定盘点日到资产负债表日之间的交易是否被正确记录在途存货——计价方式问题。
高级审计理论与实务完整版
•
⑶ 信息量过大:随着组织规模的扩大，其业务量也随之增
大，这就增加了记录不当信息的可能性——这种不当信息很容
易被大量的其他信息所掩盖。
•
⑷ 复杂的交易业务:近几十年来，各组织之间的业务日趋
复杂，从而加大了正确记录的困难。
•
降低信息风险的方式有三种：
•
一是报表使用者自行查证信息；
•
二是报表使用者与管理者分担信息风险；
实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财
务报表不受利害冲突的影响。
•
⑵ 财务报表的使用者之间也可能存在利害冲突。为了使
财务报表被每一个预期使用者所信赖，财务报表必须保持中立,
即不能以牺牲一方利益为代价而使他方受益。基于这一考虑，
也要求有一独立于利害关系各方的审计师对财务资料予以鉴证,
监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的
独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人
的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益
达到最大化。
•
代理成本包括三种：
•
其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利
益尽力而发生的成本；
•
其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，
取他所在单位的第一手资料，而是必须依赖他人提供的信息。
信息一旦由他人提供，被有意或无意错报的可能性就会增大。
•
⑵ 信息提供者的偏见和动机:如果信息由目标不同于决策
者的人提供，就有可能出现有利于提供者的偏差。其原因可能
是对未来事项的盲目乐观，或是有意以某种方式对信息使用者
施加影响。无论是哪种情况，都将导致信息的错报。
能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出 现是社会选择所致。
注会审计·课后作业·第十七章
第十七章生产与存货循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.注册会计师应当确认被审计单位负责永续盘存记录的部门是（）。
A.会计部门B.仓储部门C.验收部门D.采购部门2.注册会计师在了解甲公司的风险评估过程这一内部控制要素时，获悉甲公司在产品的计划和设计阶段未能招聘到在专门的制造领域富有才能的设计师和专家，则很可能将甲公司生产与存货循环的（）认定的重大错报风险评估为高水平。
A.权利与义务B.完整性C.计价和分摊D.存在3.A注册会计师在审计东湖电脑公司2008年财务报表时发现：东湖电脑公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2008年9月26日东湖电脑公司与M公司签订销售合同：由东湖电脑公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。
2008年12月31日东湖电脑公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元。
2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
东湖电脑公司2008年12月31日该笔记本的账面价值为18200万元，则A注册会计师应建议东湖电脑公司做如下调整（）。
A.调增账面价值50万元B.调减账面价值450万元C.调增账面价值500万元D.调减账面价值1950万元4.与采购相关的内部控制的总体目标是（）。
A.所有的交易都已经做出了适当的记录B.所有交易都已经获得适当的授权与批准C.确保与存货的接触必须得到管理层的指示和批准D.所有收到的商品都已得到记录5.与仓储相关的内部控制的总体目标是（）。
A.所有的生产过程做出适当的记录B.所有交易都已经获得适当的授权与批准C.确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准D.所有收到的商品都已得到记录6.下列哪项不属于存货监盘计划应当包括的内容（）。
A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.产品成本的计算C.参加存货监盘人员的分工D.检查存货的范围7.对存货进行定期盘点是管理当局的责任，盘点计划应由（）负责制定。
第17章-其他特殊项目的审计
第17章-其他特殊项目的审计-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN第十七章其他特殊项目的审计一、单项选择题注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。
A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息2.针对会计估计，注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解的事项不包括（）。
A.适用的财务报告编制基础对会计估计的要求B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.与管理层作出会计估计相关的控制运行是否有效3.在评价会计估计的不确定性时，下列事项中，注册会计师通常认为不具有高度估计不确定性的是（）。
A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型B.高度依赖判断的会计估计C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在重大差异的会计估计D.根据公允价值作出的会计估计4.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计5.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（）。
A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已对重大不确定性作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见6.为评价管理层将关联方交易披露为公平交易是否适当，下列程序或方法中，注册会计师难以获取适当审计证据的是（）。
注册会计师-审计-突击强化题-第17章-其他特殊项目的审计
注册会计师-审计-突击强化题-第17章-其他特殊项目的审计[单选题]1.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对（江南博哥）财务报表的影响程度，出具的审计报告意见类型是()。
A.标准无保留意见B.保留或者无法表示意见C.保留或者否定意见D.带强调事项段的无保留意见正确答案：C参考解析：如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，属于披露错报，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
[单选题]2.下列关于超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是()。
A.此类交易导致的风险可能不是特别风险B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论正确答案：A参考解析：注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
[单选题]3.审计过程中，注册会计师识别关联方关系及其交易时，下列说法中错误的是()。
A.关联方按照公平市场价格进行交易时，不存在重大错报风险B.频繁变更高级管理人员可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事虚假的交易C.临近期末进行大量关联方交易可能表明存在重大错报风险D.管理层不向注册会计师披露某些关联方关系或重大关联方交易可能表明存在重大错报风险正确答案：A参考解析：选项A，如果该项交易的其他条款和条件异于与独立各方之间通常达成的交易条款，可能存在重大错报风险。
[单选题]4.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是()。
A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由正确答案：C参考解析：许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项A 不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项B不正确；注册会计师无需评价所有关联方交易的商业理由，选项D不正确。
内部审计-审计·单元测试·第十七章 精品
第十七章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是( )。
A.编制请购订单B.编制购货订单C.控制存货水平以免出现积压D.检验购入货物的数量、质量2.在执行监盘程序之前，A注册会计师到X公司存货盘点现场实施观察程序，在观察中发现了以下情况，其中，A注册会计师可能需要向X公司专门负责存货盘点工作的管理人员提出建议的是( )。
A.代管的材料没有分开堆放B.已销售的产品没有装运C.部分原材料没有停止流动D.已购买的材料尚在途中3.注册会计师在了解X公司的风险评估过程这一内部控制要素时，获悉X公司在产品的计划和设计阶段未能招聘到在专门的制造领域富有才能的设计师和专家，则很可能将X公司生产与存货循环的( )认定的重大错报风险评估为高水平。
A.权利与义务B.完整性C.计价和分摊D.存在4.在以存货内部控制目标为起点对X公司存货内部控制实施控制测试时，为测试下列( )控制目标，注册会计师不仅应抽取出库单及相关领料单，检查是否正确输入计算机信息系统并经过适当层次的复核，而且应抽取相关的盘点明细表并检查是否经过适当层次的复核。
A.计划和安排生产B.发出原材料C.生产产品和核算产品成本D.储存产成品和发出产成品5.有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。
A.对存货进行监盘不能证实存货“完整性”和“权利和义务”认定B.对特殊类型的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的方法有观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试6.对于Ｔ公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，Ｕ注册会计师深感在辨认真伪与确认品质方面存在困难。
此时，他应实施的最适当的审计程序是（）。
A.通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计B.采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况C.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果D.使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量7.注册会计师如果发现无法在预定日期实施存货监盘，以下替代程序不应采取的是( )。
17注册会计师审计习题
打印本页第十七章 生产与存货循环的审计[题目答案分离版] 字体：大 中 小一、单项选择题1、被审计单位A股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2010年12月31日库存用于生产甲产品的原材料实际成本为 50 万元，预计进一步加工所需费用为16万元。
预计销售费用及税金为 10 万元。
该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。
假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。
则注册会计师认为A 公司2010年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。
A.0B.4C.16D.－16【正确答案】：C【答案解析】：甲产品的成本＝50＋16＝66（万元），甲产品的可变现净值＝60－10＝50（万元），甲产品的成本大于可变现净值，所以持有的用于生产甲产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值＝60－16－10＝34（万元），成本为50万元，所以应计提存货跌价准备＝50－34＝16（万元 ）。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】2、B注册会计师对乙公司实施存货监盘程序，在对存货实施监盘程序时，B注册会计师下列做法中不恰当的是（ ）。
A.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序B.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序C.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容D.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序【正确答案】：B【答案解析】：选项B，当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】3、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师的做法最恰当的是（ ）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求X公司在期末进行盘点C.在期末前实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额【正确答案】：B【答案解析】：当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试(选项A 错)，控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，选项B获取的是实物证据，选项C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及选项D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比选项B中的证据低。
注册会计师审计第十七章 其他特殊项目的审计
注册会计师审计第十七章其他特殊项目的审计分类：财会经济注册会计师主题：2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503科目：审计类型：章节练习一、单选题1、应对评估的与会计估计相关的重大错报风险时，下列说法错误的是（）A.管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.管理层作出会计估计的方法是否恰当，并得到普遍运用C.会计估计存在的不同于上期的变化是否适合于具体情况D.管理层作出会计估计的方法不同于上期是否适合于具体情况【参考答案】：错误【试题解析】：基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。
2.作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用（选项B错误），以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
应选B选项。
2、A注册会计师负责审计星火机电股份有限公司2020年度财务报表。
在确认坏账准备时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
2020年12月31日，AJ2型机床账面成本为400万元/台，数量为10台，同期市场价格为360万元／台。
在不考虑销售费用和相关税费情况下，估计不确定性相对较低的会计估计，AJ2型机床在2020年12月31日应计提的存货跌价损失准备为（）元。
A.3600000B.4000000C.5000000D.1400000【参考答案】：错误【试题解析】：在不考虑销售费用和相关税费情况下，AJ2型机床在2020年12月31日应计提的存货跌价损失准备为：（4000000-3600000）×10=4000000（元）。
应选B选项，3、针对评估持续经营能力的适当性，下列说法中，正确的是（）。
A.如果被审计单位具有良好的经营盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估B.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起18个月C.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息D.注册会计师无需考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理【参考答案】：C【试题解析】：如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估，但仍需要对持续经营能力作出评估，故选项A错误；做出管理层对持续经营能力的合理评估期间为自财务报表日起12个月，故选项B错误；注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，故选项D错误。
独立审计具体准则第17号——持续经营
第⼀章总则第⼀条为了规范注册会计师在会计报表审计中考虑持续经营假设的合理性，明确⼯作要求，保证执业质量，根据《独⽴审计基本准则》，制定本准则。
第⼆条本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终⽌经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
本准则所称可预见的将来，通常是指资产负债表⽇后⼗⼆个⽉。
第三条按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能⼒进⾏评价是被审计单位管理*的责任。
注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，并考虑是否需要提请管理*在会计报表中披露持续经营能⼒的重⼤不确定性。
第四条在编制审计计划、实施审计程序及评价审计结果时，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运⽤专业判断，充分关注可能导致对被审计单位持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑的事项或情况。
第⼆章编制审计计划时的考虑第五条在编制审计计划时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑的事项或情况，以便与管理*讨论持续经营假设的合理性。
第六条注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营等⽅⾯存在的可能导致对被审计单位持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑的事项或情况。
第七条被审计单位在财务⽅⾯存在的可能导致对其持续经营能⼒产⽣疑虑的事项或情况通常包括： (⼀) ⽆法偿还到期债务；(⼆) ⽆法偿还即将到期且难以展期的借款； (三) ⽆法继续履⾏重⼤借款合同中的有关条款； (四) 存在⼤额的逾期未缴税⾦；(五) 累计经营性亏损数额巨⼤； (六) 过度依赖短期借款筹资； (七) ⽆法获得供应商的正常商业信⽤； (⼋) 难以获得开发必要新产品或进⾏必要投资所需资⾦； (九) 资不抵债； (⼗) 营运资⾦出现负数； (⼗⼀) 经营活动产⽣的现⾦流量净额为负数； (⼗⼆) ⼤股东长期占⽤巨额资⾦； (⼗三) 重要⼦公司⽆法持续经营且未进⾏处理； (⼗四) 存在⼤量长期未作处理的不良资产；(⼗五) 存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。
2022年注册会计师章节练习附答案-《审计》第十七章
2022年注册会计师章节练习附答案-《审计》第十七章1A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。
A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息［参考答案］D［答案解析］解析：管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起12个月，选项A错误；不管是否具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层必须针对持续经营能力作出评估，选项B错误；如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层应当确定其潜在的影响，选项C错误。
2针对会计估计，注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解的事项不包括（）。
A.适用的财务报告编制基础的要求B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.与管理层作出会计估计相关的控制运行是否有效［参考答案］D［答案解析］解析：选项D，是测试与会计估计相关的内部控制后得出的结论，属于风险应对的程序。
3在评价会计估计的不确定性时，下列事项中，注册会计师通常认为不具有高度估计不确定性的是（）。
A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型B.高度依赖判断的会计估计C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在重大差异的会计估计D.根据公允价值作出的会计估计［参考答案］D［答案解析］解析：具有高度估计不确定性的会计估计往往是采用未经认可的技术或未经市场认可的模型作出的判断，而公允价值为市场认可，所以据此作出的会计估计不确定性较低。
4在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（）。
《审计学》课程各章教学案例
《审计学》课程各章教学案例第1章对审计及鉴证业务的需求 2第2章注册会计师职业 5第3章审计报告10第4章职业道德16第5章法律责任18第6章审计责任和目标28第7章审计证据38第8章审计计划和记录41第9章重要性和风险43第10章内部控制和控制风险59第11章审计过程中信息技术的影响64第12章总体审计计划和审计方案72第13章销售和收款循环审计：控制测试和对经济业务的实质性测试75第14章控制测试和对经济业务实质性测试中的审计抽样75第15章完成销售和收款循环中的测试：应收账款97第16章对详细余额进行测试的审计抽样97第17章工薪与人力资源循环的审计101第18章采购和付款循环审计：控制测试、交易实质性测试以及应付账款103 第19章完成采购和付款循环中的测试：核实选定的账户110第20章存货和仓储循环的审计116第21章资本取得与返回的审计121第23章结束审计工作129第24章其他审计，证实服务，以及资料汇编业务132第25章内部财务审计，政府财务审计和经营审计138第1章对审计及鉴证业务的需求——英国南海股份公司审计案例一、南海公司案例概述200多年前，英国成立了南海股份有限公司。
由于经营无方，公司效益一直不理想。
公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。
事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。
于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
（一）大肆造假1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。
经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。
1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。
该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提示
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提⽰常有朋友问审计咋学，我常回答两个字：思路。
审计貌似成了很多考亲CPA路上的拦路虎，我觉得学审计，思路建⽴后就显得简单了，思路没有建⽴，就会不明⽩教材和⽼师讲的啥“鸟语”。
第⼀部分：CPA《审计》逻辑框架⼀、审计主要⼲什么？审计就是查账，为报表使⽤者把关⽽已。
（审计概念：第⼀章第⼀节）要查账形成报告，就需要证据。
审计拿证据有哪些动作，主要就是7个标准动作：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执⾏、分析。
只要拿证据，就是这⾥的“⼀⼆三四五六七”（审计证据：第三章，第三章第⼆节把这七个拿证据的动作称为“审计程序”）既然查账，⾯临不同的头⼝证据书⾯证据，有⼈会误导我们，所以我们职业素养强调职业怀疑。
（审计职业怀疑：2017年审计教材16页）⼆、审计要向报表使⽤者事⽆巨细的汇报？不可能。
会计准则都讲究“重要性”，咱们审计更得讲究重要性，就重要事项作出汇报，不是为了鸡⽑蒜⽪在哪⼉瞎掰掰。
（审计重要性：第⼆章第三节）三、现在企业⼀年的帐，若⼲会计在哪⼉⼲⼀年，我们审计怎么能很快查出来？审计查账与会计做账是两把事，咱们查账主要⽤“抽样技术”。
（审计抽样：第四章）四、重要性基础上搞抽样，审计⼯作怎么开展？咱们基于重要性原则下使⽤抽样技术，查哪⾥？怎么查？查哪⾥，就像出兵打仗，不知敌⼈所在，则⽆法出兵。
查哪⾥就是风险评估动作，搞侦探，根据对被审计单位的了解，知道风险所在，风险在哪⾥就查哪⾥。
（风险评估：第七章，解决查哪⾥的问题，明⽩敌⼈所在。
）了解了被审单位，知道了查哪⾥，那怎么查呢？根据了解，结合风险情况，给出查账总体策略，进⼀步查账程序动作。
（第⼋章：风险应对，其实讲的就是怎么查）所以，我认为核⼼理论就是：风险评估与风险应对，直⽩点就是查哪⾥和怎么查。
这点事弄清楚，接下来就是写报告，涉及知识主要在于“审计报告”。
（第⼗⼋章：完成审计⼯作，第⼗九章：审计报告）如此⽽⾔，审计就是三⼤步的舞蹈表演：风险评估（查哪⾥）、风险应对（怎么查，拿实质证据的⼯作展开）、写审计报告。
《审计学教程》课件第17章
17.4验资报告
• 验资报告是会计师事务所或者审计事务所及其他 具有验资资格的机构出具的证明资金真实性的文 件
• 1．验资报告主要包括下列要素： • １）标题; ２）收件人; ３）范围段; • ４）意见段; ５）说明段; ６）附件; • ７）注册会计师的签名和盖章; • ８）会计师事务所的名称、地址及盖章; • ９）报告日期。
教学内容
• 17.1 验资含义与责任 • 17.1.1验资含义 • 验资，是指注册会计师依法接受委托，对
被审验单位注册资本的实收情况或注册资 本及实收资本的变更情况进行审验，并出 具验资报告
• 17.1.2 验资责任
• 2013年之前，我国《公司法》明确规定： “股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资 机构验资并出具验资证明”。
• 2．注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一 时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
• １）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完 整的验资资料的;
• ２）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施 的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的;
• ３）被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作 不实证明的
小结
（６）出资者将其对被审验单位的债权转为股权; （７）被审验单位因合并增加实收资本(股本);
（８）被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份 等减少实收资本(股本);
（９）被审验单位整体改制
17.3 验资流程 • 以新设立企业为例，设立企业及验资流程
可分为如下几个流程：
• １）领取公司名称核准通知书 • ２）起草公司章程 • ３）开设公司临时账户 • ４）将投资款缴存公司临时帐户 • ５）资产评估公司评估 • ６）验资
主要内容： 验资的含义 验资的范围 验资的流程 验资报告的内容
第十七章 审计报告
第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告---对简要财务报表出具的审计报告（1）
（一）对简要财务报表出具审计报告的情 形
• 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审 计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审 计报告。
哇，原来 是在这种 情况下啊！
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第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告---对简要财务报表出具的审计报告（2）
• • • • （一）特殊基础 1．计税基础。 2．收付实现制基础。 3．监管机构的报告要求。 （二）审计报告的特殊考虑 1．引言段：指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表 使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明 • 2．审计意见段：说明财务报表是否按照指定的特殊基础 编制 • 3．财务报表标题或附注：是否清楚表明，该财务报表并 非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。
审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表 审计意见的书面文件。
二、审计报告的种类
（一）按审计报告格式和措辞的规范性，可分为标 准审计报告和非标准审计报告 （二）按审计报告使用的目的，可分为公布目的审 计报告和非公布目的审计报告 （三）按审计报告的详略程度，可分为简式审计报 告和详式审计报告
• 在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、 “由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有 按照……的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等 专业术语。
15
第四节 非标准审计报告-----无法表示
意见审计报告（1）
（一）签发无法表示意见审计报告的条件 • 无法表示意见: 是指注册会计师不能就被审计单位财务报 表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发 表审计意见，也即对被审计单位的财务报表既不发表肯定 意见或否定意见，也不发表保留意见。 • 条件: 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛， 不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表 发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计 报告。 • 典型的审计范围受到限制的情况有：（1）未能对存货进 行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得 被投资企业的财务报表；（4）内部控制极度混乱，会计 记录缺乏系统性与完整性等。
审计单元测试第十七章
第十七章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是( )。
A.编制请购订单B.编制购货订单C.控制存货水平以免出现积压D.检验购入货物的数量、质量2.在执行监盘程序之前，A注册会计师到X公司存货盘点现场实施观察程序，在观察中发现了以下情况，其中，A注册会计师可能需要向X公司专门负责存货盘点工作的管理人员提出建议的是()。
A.代管的材料没有分开堆放B.已销售的产品没有装运C.部分原材料没有停止流动D.已购买的材料尚在途中3.注册会计师在了解X公司的风险评估过程这一内部控制要素时，获悉X公司在产品的计划和设计阶段未能招聘到在专门的制造领域富有才能的设计师和专家，则很可能将X公司生产与存货循环的()认定的重大错报风险评估为高水平。
A.权利与义务B.完整性C.计价和分摊D.存在4.在以存货内部控制目标为起点对X公司存货内部控制实施控制测试时，为测试下列()控制目标，注册会计师不仅应抽取出库单及相关领料单，检查是否正确输入计算机信息系统并经过适当层次的复核，而且应抽取相关的盘点明细表并检查是否经过适当层次的复核。
A.计划和安排生产B.发出原材料C.生产产品和核算产品成本D.储存产成品和发出产成品5.有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。
A.对存货进行监盘不能证实存货“完整性”和“权利和义务”认定B.对特殊类型的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的方法有观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试6.对于Ｔ公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，Ｕ注册会计师深感在辨认真伪与确认品质方面存在困难。
此时，他应实施的最适当的审计程序是（）。
A.通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计B.采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况C.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果D.使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量7.注册会计师如果发现无法在预定日期实施存货监盘，以下替代程序不应采取的是( )。
审计学第五版教学资源 a-ch17
第17章会计咨询、会计服务业务
一、教学计划
本章教学需要4个学时。
二、教学大纲
（一）会计咨询、服务业务的特点和范围
1、会计咨询、服务业务的特点
2、会计咨询、服务业务的范围
（二）会计咨询、服务业务的程序和要求
1、会计咨询、服务业务的程序
2、会计咨询、服务业务的要求
（三）投资咨询
1、企业设立的程序
2、投资环境评价
3、可行性研究
（四）代理记账与代理纳税业务
1、代理记账业务
2、税务代理业务
（五）管理咨询
1、管理咨询的形式
2、管理咨询的内容
三、教学目的
通过本章的学习，了解会计咨询和服务业务的特点和内容，掌握投资咨询、代理记账与代理纳税业务、管理咨询的基本方法。
四、教学要求
掌握的特点、范围、工作程序和职业要求；熟悉投资咨询的主要内容，熟练掌握代办企业设立的程序和受托进行投资环境评价、投资方案可行性研究中的财务经济分析的方法；了解代理记账、代理纳税、管理咨询的基本形式和主要内容。
第17章 特殊项目审计
5.3 审计结论和报告
如果注册会计师无法就关联方及交易获取充分、适当的审 计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表 的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告； 如期被审计单位未能在财务报表中对关联方及其交易进行 充分披露，应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意 见或否定意见的审计报告； 如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合相关要求， 应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意 见的审计报告； 如果管理层拒绝签署必要的声明，应视为审计范围受到限 制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
－异常原因导致停工、停产； －有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响； －经营期限即将到期且无意继续经营； －投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能 造成重大不利影响； －因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
4.3 持续经营审计目标
确定被审计单位的持续经营假设是否合理； 根据被审计单位持续经营假设的情况，确定会计报表项目 的分类及计价基础是否需做调整。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作； 一贯性审查； 查阅前期会计资料； 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作
－沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查 阅审计工作底稿；
－在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性 和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换 所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发 现已审前期报表存在问题的处理。
1.4 期初余额审计对审计报告的影响
期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其 获取充分、适当的审计证据，CPA出具保留意见或无法表 示意见的审计报告； 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如 被审计单位不接受建议，CPA应当对本期会计报表发表保 留意见或否定意见； 如果与期初余额相关的会计政策在本期未能得到一贯运用， 且会计政策的变更未能得到正确的处理和列报，CPA应出 具保留意见或否定意见的审计报告； 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，CPA应当 考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响未消除， CPA仍应在审计报告中进行恰当的反映。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第17章 特殊项目审计与终结审计习题+案例
第17章特殊项目审计与终结审计习题参考答案1．审计师在完成外勤工作时应做好哪些工作？【答】（1）取得被审计单位管理层的书面声明。
管理层声明是被审计单位管理层向审计师提供的与被审计单位财务报表相关的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。
（2）取得律师声明书。
在对被审计单位的期后事项和或有事项审计时，审计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，获取律师对被审计单位资产负债表日已经存在的、以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。
被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。
（3）与被审计单位沟通。
审计师与被审计单位的沟通贯穿整个审计业务实施过程中。
有效的沟通有助于明确双方责任，建立良好的工作关系，提高审计效率与效果，同时，也为被审计单位提供更好的服务。
12．什么情况下要进行期初余额审计？期初余额审计的目的和方法是什么？【答】（1）审计师在被审计单位上期财务报表未经审计或上期财务报表由前任审计师审计的情况下接受审计委托时，应当对财务报表中的期初余额进行审计，也称为首次接受委托时对期初余额的审计。
由于期初余额是本期财务报表形成的基础，往往对本期财务报表产生重要影响，因而审计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响程度，实施对期初余额的适当审计。
（2）期初余额审计目标：①期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；②上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；③被审计单位期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已经按照适用的财务报告编制基础作出了恰当的会计处理和充分的列报与披露。
（3）期初余额审计的方法：①分析被审计单位所选用的会计政策和财务报表的期初余额；②了解上期财务报表是否经过审计；③实施其他审计程序，获取充分、适当的审计证据。
23．什么是期后事项？期后事项的审计程序可以如何执行？【答】期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至财务报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项。
五、审计的特殊性工作
五、审计的特殊性工作特殊：事关审计全局，不限于财务报表的个别项目内容：舞弊、违法行为、沟通、利用、集团审计、估计、关联方、期初余额第17章对舞弊和法律法规的考虑[“考虑”的力度远低于审计]（一）舞弊舞弊属于明知故犯，是精心策划并加以掩饰的错报，隐蔽性强，难以发现，舞弊属于被审计单位的欺诈行为，某些情况下，可能属于经济案件的范围，超出了注册会计师审计程序的范围。
1.舞弊的种类（1）编制虚假财务报告导致的错报（2）侵占资产导致的错报2.注册会计师对舞弊的责任（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；（2）如果没有发现舞弊，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
3.风险评估程序和相关活动（1）询问（2）评价舞弊风险因素[动机或压力、机会、借口]（3）实施分析程序（4）考虑其他信息收入确认5.应对舞弊导致的重大错报风险（1）针对报表层次[舞弊，特别风险，诚信]的重大错报风险的总体应对措施[类似12.1] （2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序[3条2表]（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序[3大条、10小条]，重点【2011年·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。
甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。
管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
（3）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
【CPA审计】第17章 其他特殊项目的审计知识点总结
[CPA-m+1第17章其他特殊项目的审计知识点总结第十七章其他特殊项目的审计(一)会计估计【知识点】审计会计估计1.风险评估程序和相关活动：在一般的风险评估三程序"询问、分析、观察和检查”的基础上展开的相关风险评估活动，开展三方面工作2.识别和评估重大错报风险：(1)会计估计不确定性。
考虑襁定性的程度时，CPA可以考虑下列事项：①适用的财务报告编制基础是否有相关要求；②经营环境(市场可能经历动荡或发生中断，因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据)；③管理层是否有可能对过去交易的未来实现情况,或未来事项或情况的发生和影响作出准确和可靠的预测；④获取关于当前状况的准确和完整的信息.(2)特别风险：在确定特别风险时，CPA还可以考虑下列事项：①由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性；②会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响：A.需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化；B.重大的关联方交易;C.异常或超出正常经营过程的重大交易.3.应对评估的重大错报风险（1）设计和实施进一步审计程序。
应当实施下列一项或多项审计程序：①从截至审计报告日发生的事项获取审计证据（扩大证据范围）。
②测试管理层如何作出会计估计（管理层是如何估计的）.③|乍出CPA的点估计或区间估计（CPA来估计）。
CPA可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计.（2）应对特别风险实施的审计程序：对于与会计估计相关的特别风险，如果拟信赖针对该风险实施的控制，CPA应当在本期测试这些控制运行的有效性。
如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，细节测试包括：①检直（如：检杳合同以佐证条款或假设）；②重新计算（如：核实模型计算的准确性）；③检直（检查所使用的假设与支持性文件是否相符）.4.其他相关审计程序：关注估计相关的披露+识别管理层偏向迹象+作出总体评价+获取书面声明+沟通【知识点】关联方的审计1.风险评估程序和相关工作(1)项目组内部的讨论：关联关系及其性质和范围、强调职业怀疑、未识别/未披露的关联关系、管理层凌力口(2)询问管理层下列事项:①关联方名称、特征；②关联关系的性质；④本期是否与关联方发生交易。
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编制审计计划
审
计
实施风险评估程序
过
程
实施进一步审计程序
编制审计报告前的工作
编制审计报告
第十七章 审计报告
第一节审计报告概述 第二节审计报告基本内容 第三节审计报告基本类型
第一节 审计报告概述
一、审计报告的含义与作用（了解） 二、审计意见的形成（理解） 三、审计报告的类型（了解）
第一节 审计报告概述
三、审计报告的类型
标准 审计报告
审
计
带强调事项段的无保留意见审计报告
报
告
非标准 审计报告
非无保留
意见审计
报告
保留意见审计报告 否定意见审计报告 无法表示意见审计报告
小结
一、审计报告的含义与作用 二、审计意见的形成 三、审计报告的类型
第二节 审计报告基本内容
审计报告基本内容（掌握）
标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期
补充
注册会计师可以根 据需要，在审计报 告的意见段之前增 加说明段，或在意 见段之后加强调事 项段。
第二节 审计报告基本内容
一、标题
审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。
二、收件人
审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约 定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审 计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的 全称。
八、会计师事务所的名称、地址及盖章
审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖 会计师事务所公章。
第二节 审计报告基本内容
九、报告日期
审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计 师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责 任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审 计意见的日期。一、审计报告的含义与作用
2、作用 鉴证作用
鉴证财务报表——针对被审计单位；
保护作用
保护会计信息使用者的利益——针对社会公众；
证明作用
证明工作成果和明确审计责任——针对注册会计师。
二、审计意见的形成
（一）评价根据审计证据得出的审计结论
1.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审 计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否 仍然适当。
第二节 审计报告基本内容
三、引言段
审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财 务报表已经过审计，并包括下列内容： 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； 提及财务报表附注； 指明财务报表的日期和涵盖的期间。
四、管理层对财务报表的责任段
管理层对财务报表的责任段应当说明，按照 适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表是管理层的责任，这种责任包括：
2.财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。
3.在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运 行出现偏差，应当了解这些偏差及其潜在后果，并 确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、 适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试， 或实施实质性程序以应对潜在的错报风险。
二、审计意见的形成
（一）评价根据审计证据得出的审计结论
三、审计报告的类型
1、标准审计报告
当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、 强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报 告。
2、非标准审计报告
非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告， 包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意 见的审计报告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定 意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
3、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当 的，为其发表审计意见提供了基础。
六、审计意见段
审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公 允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
七、注册会计师的签名和盖章
审计报告应当由注册会计师签名并盖章。
一、审计报告的含义与作用 1、含义
是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作 的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 特征： （1）按照审计准则的规定执行审计工作。 （2）在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 （3）通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 （4）应以书面形式出具审计报告。
2、管理层作出的会计估计是否合理；
3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可 比性和可理解性；
4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能 够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营 成果和现金流量的影响。
二、审计意见的形成
（三）评价财务报表公允性应当考虑的内容 1、经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对 被审计单位及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
4.注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为 孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报 风险的影响。
5.在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评 价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计 风险降至可接受的低水平。
二、审计意见的形成
（二）评价财务报表合法性应当考虑的内容
1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和 相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；
设计、实施和维护与财务报表编制相关的 内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或 错误而导致的重大错报；
选择和运用恰当的会计政策；
作出合理的会计估计。
第二节 审计报告基本内容
五、注册会计师的责任段
1、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础 上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中 国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职 业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表 是否不存在重大错报获取合理保证。
五、注册会计师的责任段
2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表 金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册 会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报 表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会 计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰 当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰 当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的 总体列报。