存货舞弊行为及审计对策

存货舞弊行为及审计对策

[摘要]存货在企业的经营活动中是极其重要的资产，由于种类多，管理难度大。很多都存在收发存货舞弊行为，应当在审计时，加大审计力度，通过审查企业的存货管理制度，调阅账簿、凭证，针对不同的舞弊现象采用不同的审计方案，帮助企业建立存货安全的管理制度。

[关键词]存货成本；成本计算；舞弊行为；审计对策

存货是指企业在日常经营活动中持有的以备销售的库存商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货属于有形资产，具有较强的流动性，通常在1年内被消耗或出售为现金；具有较快的变现能力和较强的流动性；具有时效性和发生潜在损失的可能性。由于涉及种类繁多，管理难度大，无论管理制度或管理方法都不可能尽善尽美，存货管理者为不同的目的在各个环节会进行舞弊操作，造成企业信息失真，资产受损。

一、存货舞弊行为的表现形式

(一)存货成本计算违规现象

存货收入、发出的方式很多，成本的构成和计算方法也有差异。涉及的存货种类也比较复杂，在成本计算上违规。

1.外购存货计算时人为减少或增加外购成本

应计入外购成本的有关费用(进货费用、国外运费、保险费)计入当期损益或当期费用计入成本。如采购存货时，由于采购时间较长，发生的采购货款与路途中的运杂费、保险费、挑选整理费等不是同时发生，在入库计算成本时，将路途中的运杂费、保险费、挑选整理费等列入管理费用，人为减少存货成本。

2.外购存货的折扣或折让计算故意改变计算方法

外购存货在购进环节发生销货折扣和折让，一般应按总价法记账，有些企业的折扣处理不正确或前后各期不一致，影响存货购进成本的真实性和可比性，甚至出现“小金库”情况。如企业购货享受折扣而不计算，仍按全价分不同账户付款，将折扣转移，形成“小金库”，损害企业的利益。

3.外购存货溢缺或毁损处理不执行会计制度的规定

按会计制度规定，购进过程中的溢缺或毁损应计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，待查明原因，经有关负责人批准后再做处理。应由责任人赔偿的作为“其他应收款”处理；无法查明责任人的列入“营业外支出”；无法查明的溢余作为“营业外收入”处理。实际工作中如一些企业会计处理不正确，应

由责任人赔偿的却作为“营业外支出”或“管理费用”处理，对责任人不做任何处罚措施；供货方多发等造成的溢余，进行私分或账外销售形成“小金库”等。

4.采用不合理的计价方法或随意变更存货计价方法，人为调整存货发出的成本

无论采用计划成本计价或是采用实际成本计价的企业，为了隐匿或虚报当年利润，利用存货计价方法。故意提高或降低发出成本，这种现象主要出现在年末。如企业在12月份利润明显比前期降低，经查询发现销售成本增大是由于库存商品出库改为后进先出法所致。

5.任意虚列自制或委托加工存货的成本

自制或委托加工存货的成本包括加工过程中所耗用的成本、加工费、材料费及往返运输费等，一些企业为了少缴税金，虚列成本；还有的加大加工费用，虚增成本，取得现金回扣，中饱私囊。

(二)在增值税处理上的违规现象

存货退回及改变用途时，人为不按制度处理。如将进货退回的增值税作为“营业外收入”或“其他业务收入”处理，提高企业的收益；在材料用于职工福利、企业固定资产等改变存货用途时，不结转进项税，有意不将购进环节支付的进项税额转出。达到多抵扣、少缴税的目的。

(三)操纵存货盘点掩盖舞弊

如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其账面数与实存数是不一致的。为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入商品以虚增存货价值，转移商品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的商品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。

(四)不科学设置账户。内控管理难度加大

存货由于种类繁多，管理难度大。不仅要求进行总分类核算，还要进行明细分类核算，必要时还要设置备查簿进行辅助核算。账户的具体设置，应根据企业的特点综合考虑，一些企业设置账户不科学、不合理，削弱了对存货实物的感染力和控制，造成账外资产，账实不符，存货丢失、毁损，甚至管理人员私自出售等。

二、存货舞弊形成的危害

(一)会计信息披露虚假，对企业、投资人、债权人和国家等会计信息使用者造成错误的判断和决策

企业领导者使用错误的信息，进行比较分析、总结经验、发现问题、寻找差距时，只能产生错误的比较结果，无法发现成本的实际构成，更无从计算每一种产品的盈利能力。企业实际生产能力也不准确，就此形成的决策方案，必然形成错误的生产经营活动，为以后的工作造成不可估量的损失。同时，由于企业向社会提供了错误的信息，其诚信度等无形资产也必然降低。

错误的会计信息只能误导投资者和债权人，作出错误的投资决策或贷款决策，并蒙受重大的经济损失。

虚假的会计信息，会导致国民经济宏观调控的紊乱，还会导致国家的投资付之东流，更会造成社会信用的缺失和社会道德水平的下降，影响到整个社会的文明建设。

(二)国家税收的流失

由于采用不准确的计价方法，导致利润的任意调整，直接影响所得税计算的准确性，国家税金流失；购入存货的退回进项税不调整，必然多扣进项税，减少了增值税的计算和交纳。

(三)体外资金循环，形成“小金库”，成为贪污腐败的温床

存货退回、折扣等不入账形成的“小金库”，游离于财务核算体系之外，由少数几个领导干部掌管，为滥发奖金、补贴，请客送礼、招待应酬、报销个人费用和职务消费开辟了通道，是领导干部贪污、挪用公款的“温床”。很容易发生贿赂、贪污等违法行为，诱发经济犯罪。

三、存货审计的对策

企业存货舞弊行为多种多样，在审计时，可能出现不同的情况，应当根据企业的情况有针对性地采用审计方法。

(一)加强资产管理制度的科学设置，对存货的内控制度进行审计

对企业的存货内控制度进行检查，在涉及到采购、委托加工等方面的各个部门之间是否起到真正的控制作用，制度、体系是否完整。

存货采购审批制度应当保证存货采购业务按计划申报程序进行，即由采购部门根据企业生产经营的需要提出具体采购计划，经主管计划的负责人审核后报主管领导审批、签订存货采购合同。验收和入库要求采购部门检验收到的材料的品种、数量，填制验收单，质量检验部门检验质量，签署验收单，仓库保管部门根据验收单验收存货，填制入库单，登记存货台账。

采购资金支付结算应当保证货款支付正确、合法。财会部门审核合同的签订