非同一控制下企业合并(控股合并)
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非同一控制下企业合并（控股合并）
1、购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值
2、购买价格大于被合并企业可辨认净资产的公允价值
3、购买价格小于被合并企业可辨认净资产的公允价值
1、购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值
例题1：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表13—1所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1800 000元，由A公司以银行存款支付。
A公司和B公司资产负债表（合并前）
第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资
A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）
借：长期股权投资 1 800 000
贷：银行存款 1 800 000
第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。
A公司和B公司资产负债表（合并后个别报表数据）
第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录
借：股本 1 600 000
资本公积100 000
盈余公积40 000
未分配利润60 000
贷：长期股权投资 1 800 000
2、购买价格高于被合并企业可辨认净资产的公允价值
例题2：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表13—2所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1200 000元，由A公司以银行存款支付。
A公司和B公司资产负债表（合并前个别报表数据）
第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资
A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）
借：长期股权投资 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。
A公司资产负债表（合并后个别报表数据）
第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录
A公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录
（1）借：固定资产60 000
无形资产40 000
贷：资本公积100 000
A公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录
（2）借：股本800 000
资本公积150 000（50 000+100 000）
盈余公积20 000
未分配利润30 000
商誉 2 00 000
贷：长期股权投资 1 200 000
商誉200 000＝1 200 000－1000 000
第五步，根据工作底稿中的合并数编制合并资产负债表如下：
例题3：根据例题2，假设A公司以银行存款1200 000元取得B公司80%的股权，B公司可辨认净资产的公允价值为1000 000元。其他资料不变。
第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资
A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）
借：长期股权投资 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。
A公司资产负债表（合并后个别报表数据）
第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录
A公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录
（1）借：固定资产60 000
无形资产40 000
贷：资本公积100 000
A公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录
（2）借：股本800 000
资本公积150 000（50 000+100 000）
盈余公积20 000
未分配利润30 000
商誉 4 00 000
贷：长期股权投资 1 200 000
少数股东权益200 000
商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝ 1 200 000－（1000 000×80%）＝400 000（元）
少数股东权益＝1000 000×20%＝200 000（元）
第四步，将以上调整与抵销分录过入合并工作底稿。如下页：
第五步，根据工作底稿中的合并数编制合并资产负债表如下：
3、购买价格低于被合并企业可辨认净资产的公允价值
例题4：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表13—2所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为800 000元，由A公司以银行存款支付。B公司可辨认净资产的公允价值为1 000 00元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。
A公司和B公司资产负债表（合并前个别报表数据）
第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资
A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）
借：长期股权投资800 000
贷：银行存款800 000
第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。
A公司资产负债表（合并后个别报表数据）
第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录
A公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录
（1）借：固定资产60 000
无形资产40 000
贷：资本公积100 000
A公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录
（2）借：股本800 000
资本公积150 000（50 000+100 000）
盈余公积20 000
未分配利润30 000
贷：长期股权投资800 000
盈余公积20 000
未分配利润180 000
营业外收入800 000－1000 000 ＝－200 000（营业外收入）
在购买日不需要编制合并利润表，该差额在合并资产负债表中应调整盈余公积和未分配利润。