第六讲 关税法-征收处理

2015年注册会计师资格考试内部资料
税法
第六章　关税法
知识点：征收管理
● 详细描述：
关税征收管理，与国内其它税有所不同。

征收管理项目内　容
（一）关税缴纳 1.申报时间：进口货物自运输
工具申报进境之日起14日内
；出口货物在运抵海关监管区
后装货的24小时以前 2.纳税期
限：关税的纳税义务人或其代
理人，应在海关填发税款缴纳
证的之日起15日内向指定银行
缴纳 3.不能按期缴纳税款，经
海关总署批准，可延期缴纳
，但最长不得超过6个月（二）关税强制执行两种形式： 1.征收关税滞纳金
关税滞纳金金额＝滞纳关税税
额×滞纳金征收比率（万分之
五）×滞纳天数； 2.强制征收
如纳税义务人自海关填发缴款
书之日起3个月仍未缴纳税款
，经海关关长批准，海关可以
采取强制扣缴、变价抵缴等强
制措施。

（三）关税 退还如遇下列情况之一，可自缴纳
税款之日起1年内，书面声明理
由，连同原纳税收据向海关申
请退税，并加计同期银行活期
存款利率计算的利息： 1.因海
关误征，多纳税款的； 2.海关
核准免验进口的货物，在完税
后，发现有短卸情况，经海关
审查认可的； 3.已征出口关税
的货物，因故未装运出口，申
报退关，经海关查验属实的。

对已征出口关税的出口货物和
已征进口关税的进口货物，因
货物品种或规格原因原状复运
进境或出境的，经海关查验属
实的，也应退还已征关税。

例题：
1.根据《税收征收管理法》的规定，下列属于税收强制执行措施的有（）。

A.扣押、查封、拍卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款
B.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
C.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款
D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产正确答案：A,C
解析：选项B、D属于税收保全措施。

2.关税申报时间，符合我国规定的是（）。

A.进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在运抵海关监管区后的装货的12小时以前
B.进口货物自运输工具申报进境之日起15日内，出口货物在运抵海关监管区后的卸货的24小时以前
C.进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在运抵海关监管区后的装货的15日以内
D.进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在运抵海关监管区后的装货的24小时以前正确答案：D
解析：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内缴纳关税，出口货物在运
（四）关税补征和追征
1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内
2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金
（五）关税纳税争议
在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。

抵海关监管区后的装货的24小时以前缴纳关税。

3.2011年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套特定免征关税的电子设备。

使用2年后项目完工，2013年8月31日公司经批准将该设备出售给了国内另一家企业。

该电子设备的到岸价格为300万元，2011年进口时该设备适用的关税税率为14%，2013年海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（）。

A.18万元
B.25.2万元
C.12万元
D.24万元
正确答案：A
解析：应补税额=300x[1-(2x12)/(5x12)]x10%=18（万元）。

需要扣除的折旧不是该设备的账面折旧，而是按照该设备实际已进口的时间占监管期的比例计算分摊的设备完税价格。

补税时使用的税率不是原进口时的税率，而是海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日受施的税率。

4.有下列（）情形之一的，进出口货物的纳税人可以向海关申请退税。

A.销售方修改价格而多缴的进口关税
B.因海关误征，多纳税款
C.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的
D.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的正确答案：B,C,D
解析：进出口货物的纳税人如遇下列情形之一的，可自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退税，逾期不予受理：（1）因海关误征，多纳税款的
；（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的；（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关査验属实的。

另外，对已征关税的进出口货物因货物品种、规格的原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。

5.海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以行使的职权有（）。

A.查阅、复制与进出口货物有关的业务函电
B.对进出口货物进行査验或提取货样进行检验或化验
C.向有关金融机构查询了解与进出口货物有关的收付汇资料
D.向税务部门查询了解与进出口货物有关的缴纳国内税的情况
正确答案：A,B,C,D
解析：上述都是海关可以行使的职权。

6.下列各项符合关税延期纳税规则的有（）。

A.因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下造成无法按期纳税
B.经海关总署批准
C.经当地海关关长批准
D.期限最长不得超过3个月
正确答案：A,B
解析：关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过
6个月。

7.对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高或较低的一种征税。

这种税率称为（）
A.复合税
B.滑准税
C.配额税
D.选择税
正确答案：D
解析：选择税是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的一种征税。

有时也选择税额较低的，实行选择税多根据产品价格高低而定。

8.2013年12月1日，某企业按照特定减免税办法经批准免税进口一批货物
，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2014年2月12日经海关批准转让该货物，2月20日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办理相关补税手续。

该批货物补征关税时适用的关税税率为（）。

A.2013年12月1日的税率
B.2013年12月8日的税率
C.2014年2月12日的税率
D.2014年2月20日的税率
正确答案：D
解析：按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，应按照海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。

9.某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运抵境内输入地点起卸前的运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则该企业应纳关税（）。

A.250万元
B.251万元
C.251.75万元
D.260万元
正确答案：C
解析：按照有关海关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算。

完税价格
=(5000+20)X(1+3‰)=5035.06（万元）；应纳关税=5035.06x5%=251.75（万元）。

10.下列关于关税税务处理的说法，正确的是（）。

A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税
B.进料加工料费，无论成品是否出口，均按照实际进口数量免征进口关税
C.出口加工区区内企业和衧政管理机构进口自用的合理数量的办公用品，予以免征进口关税
D.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的，不予退税
正确答案：C
解析：选项A:外国企业无偿赠送的进口物资不在法定免征关税的范围里；选项B:进料加工进口料件按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；选项D:已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的，经海关查验属实的，应退还已征关税。

11.关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过
（）。

A.3个月
B.6个月
C.9个月
D.12个月
正确答案：B
解析：关税的延期纳税的最长时限是6个月，与征管法规定中的其他税种的最长延期纳税时限不同。

12.某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。

海关应征收关税滞纳金（）。

A.2.75万元
B.3万元
C.6.5万元
D.6.75万元
正确答案：B
解析：滞纳12天，海关应征收关税滞纳金=500X12x0.5%o=3（万元）。

13.进出口货物完税放行后，如发现少征或者漏征关税税款（非纳税人原因），海关应自缴纳税款或者货物、物品放行之日起()内，向纳税人补征。

A.1年
B.2年
C.3年
D.5年
正确答案：A
解析：非纳税人原因的少征或漏征关税，海关的补征期为1年。

14.海关采用相同或类似货物成交价格方法进行估价时，如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以（）为基础估定进口货物的完税价格。

A.最低的成交价格
B.最高的成交价格
C.平均的成交价格
D.加权平均价格
正确答案：A
解析：海关采用相同或类似货物成交价格方法进行估价时，如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以最低的成交价格为基础估定进口货物的完税价格。

15.加工贸易进口料件等属于保税性质的进口货物，如未经批准擅自转为内销的，则按（）进行补税。

A.原进口日所实施的税率
B.内销当日实施的税率
C.海关查获日期施行的税率
D.填发缴款凭证当日的税率
正确答案：C
解析：税率运用的规则是常考不衰的知识点。

加工贸易进口料件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。

16.下列关于保税区、出口加工区内的加工企业内销加工过程中产生的边角料的关税完税价格的表述，正确的是（）。

A.免税，不必计算完税价格
B.以海关审査确定的内销价格作为完税价格
C.以料件原进口时的价格估定完税价格
D.以国内同类价格估定完税价格
正确答案：B
解析：保税区、出口加工区内的加工企业内销加过程中产生的边角料或副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。

17.如果关税纳税义务人自海关填发缴款书之日起()仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

A.1个月
B.3个月
C.6个月
D.12个月
正确答案：B
解析：如果纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海
关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

18.按中国海关现行规定，进出口货物放行后，如因纳税人违反规定造成的少征或者漏征税款，海关应当自纳税人应缴纳税款之日起（）内追征。

A.一年
B.三年
C.五年
D.十年
正确答案：B
解析：因纳税人违反规定导致少缴或漏缴关税的，追征关税的期限是自纳税人应缴纳税款之日起3年内。