试论会计信息失真的原因及对策

试论会计信息失真的原因及对策

[摘要] 近年来,会计信息失真问题已超出会计范畴成为一种较严重的社会现象。治理会计信息失真问题,一方面,要尽快完善现代企业制度,建立健全监督制度,改革人事管理制度,加大执法力度,使会计工作在法制的轨道上正常运营;另一方面,应加强单位内部的制度建设,强化内部监督,加强会计人员的管理和继续教育工作。

[关键词] 会计信息失真原因危害防范

一、会计信息失真的原因及危害

(一)会计信息失真的形成原因

会计信息失真的原因是多方面的,既有社会和政治原因,也有经济原因;既有外部准则不完善的原因,也有企业法人治理结构不完善、内部控制混乱的原因。

1.为了业绩考核而造假。由于企业经营业绩的考核一般以财务指标为基础,而这些财务指标的计算涉及到企业总体经营情况的评价,与对企业厂长经理经营管理业绩的评定,并影响其提升、资金福利等。为了在经营业绩上评优,企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。

2.为了获取信贷资金和商业信用而造假。在市场经济条件下,银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此,为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,一些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,难免要对会计报表修饰一番。

3.为了发行股票、多募集资金、塑造优良业绩的形象而造假。股票发行分为首次发行和后续发行,根据《公司法》等法律法规的规定,企业必须连续三年盈利,且经营业绩比较突出,才能通过证监会审批。此外,股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了募集资金,企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰;随着退市制度的正式出台,连续亏损的公司为了保留其“一席之地”,也会在会计报表上下功夫,使其扭亏为盈。

4.为了减少纳税而造假。所得税是在会计利润的基础上,通过纳税调整将会计利润调整为应纳税所得额,再乘以适用的所得税率而得出的。因此,基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的,企业往往会对会计报表进行粉饰。

导致会计信息失真的内在原因还包括:其一,现代企业制度还未进一步完善,内部控制乏力,表现为公司治理结构不完善,内部人或控股股东控制现象严重,缺乏必要的约束。其二,人事管理制度改革滞后。其三,监督机制不健全。首先,在企业内部监督控制存在着局限性,没有有效的约束监督机制,易产生虚假的会计信息。其次,对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题,社会监督力度不够,

政府监督受人力、财力的限制以至很难查清企业的违法违纪行为。其四,收入分配制度对经营者的激励机制不适应经济的发展。其五,有法不依、执法不严。改革开放以来,我国为了完善企业管理制度,建立社会主义市场经济,规范会计核算,制定了一系列的法律、法规,基本上已与国际接轨。但一些企业的经营者和会计人员对法律熟视无睹、有章不循、执法时随意性大,助长了部分经营者的违法行为,使会计信息失真问题更加严重。其六,会计人员自身素质。由于会计人员是会计活动的主体,会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量生成的,因而在会计活动中免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理,不同素质的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地会出现计量出的会计数据脱离实际情况的问题。

(二)会计信息失真的危害表现

1.传递错误信息,误导经济行为。从微观角度看,会计信息影响渗透于生产经营活动的全过程,包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。从宏观角度看,会计信息失真可能会引起错误的社会经济政策的出台,也可能导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误,带来严重的社会经济问题。

2.损害各方利益,导致企业亏损。会计信息失真关系到经济利益的分配。会计活动直接受制于会计主体,首先需要维护的是会计主体的利益,若违背一定的规范,必然会损害其它权益主体的利益。

3.扰乱经济秩序,诱发经济犯罪。会计信息失真还表现在造假会计票据、乱摊成本、做“两本账”隐瞒收入、偷逃国家税收等。这些问题严重影响着集体利益,使企业经营失误或亏损倒闭,职工待岗或失业。错误的会计信息还会使国家财力不能有效集中,影响政府职能的发挥,导致政策失误,以致扰乱社会经济秩序。

4.削弱国家财经法纪的权威性。会计信息失真实际上是在执行国家财经法纪上不打折扣,或者说是在实际操作中降低了执行国家财经法纪的力度,在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

二、防范会计信息失真的对策

治理会计信息失真是一项系统工程,当前存在的问题必须将其放在特定的社会经济条件下考虑,必须从多方面着手才能见成效。笔者认为,应从宏观和微观两方面人手解决会计信息失真问题:在宏观方面,要进快完善现代企业制度,建立健全监督制度,改革人事管理制度,加大执法力度,使各单位会计工作在法制的轨道上正常运营;从微观方面,应加强单位内部制度的建设,强化内部监督,加强会计人员的管理和继续教育工作。

(一)加快改革步伐,进一步完善现代企业制度

过去,我国对企业改革的重点是“放权放利”。实践证明,这种方法已不适应新形势发展的需要,并没有触及传统体制的根本弊端,使传统的企业管理体制的框架

并没有从根本上打破。只有完善现代企业制度,使企业真正成为产权清晰,权责分明,政企分开,管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体,才能使企业自觉遵守经济规律,提供真实可靠的会计资料。

(二)加快政府职能的转变

由于政企不分是造成会计信息实真的重要因素,那么,政府职能的转变是实现政企分开、解决这种问题的前提。政府通过机构改革,由直接管理企业转变为对价值形态资本的管理,运用各种宏观经济杠杆管理经济,为企业发展营造良好的外部环境。

(三)改革我国人事管理制度和收入分配制度

彻底取消企业的行政级别,把企业推向市场,由市场机制配置企业的人力资源。建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系,改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩的作法。政府人事管理部门还要为企业人才的流动创造宽松的环境。在按劳分配的基础上,实行多种分配制度,如年薪制、股票期权等。另外,还要逐步缩小各种收入的差距。

(四) 加大立法力度与企业相关的各种法规应当互相衔接,互为补充

会计准则的制定和规划,应着眼未来会计环境的变化,有着比较科学和具有一定超前性的分析和预测,从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性。最大可能地细化、明确会计工作过程中每个环节的依据和考核标准,尽量减少同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性,明确界定各种处理方法的弹性区间。

(五)加强会计队伍建设,全面提高会计人员素质

1.强化会计人员的法制观念和职业道德观念。会计人员应具备高度的责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不谋图私利。

2.提高专业知识和技术业务素质。要抓好会计在职人员的后续教育,尤其近几年会计制度中增加的新内容较多,如无形资产、增值税、减值准备金等的核算都给会计核算工作增加了一定的难度,因此,必须采取积极措施,提高会计人员和审计人员的从业素质,这是提高我国会计信息质量的一个重要条件。

(六)改革现行会计队伍的管理体制

在现行体制下,会计人员与单位领导之间是领导与被领导、从属与依附的关系,会计人员在实际工作中,往往难于依法办事;难于客观、真实地反映企业的经营成果及单位的各项经济指标、财务状况;难于传递出高质量的会计信息。实行会计委派制是对会计队伍管理体制改革的新尝试。它可以摆脱会计与单位负责人之间领导与被领导的依附与从属关系,增强会计工作的独立性,保证会计人员依照《会计法》办事,正确行使会计职能,客观、公正、真实地反映企业的经营成果和