03第三章 账户和复式记账

♦ 账户名称 • 账户名称 账户名称(Account title)就是会计科目。 就是会计科目。 就是会计科目
给账户冠上名称后， 给账户冠上名称后，这就为账户所登记 的经济内容作了具体的界定。 的经济内容作了具体的界定。 • 各个会计要素的增减变化，就能分门别 各个会计要素的增减变化， 类地、清晰地记录和归类， 类地、清晰地记录和归类，反映企业发 生的经济业务，提供有用的会计信息。 生的经济业务，提供有用的会计信息
第三节 复式记账原理
♦ 一、记账方法的种类
• 记账方法按其记录是否完整分为单式记
账法和复式记账法。 账法和复式记账法。 • 复式记账法 复式记账法(Double entry)是与单式记账 是与单式记账 法相对应的一种记账方式， 并在长期的 法相对应的一种记账方式 ， 会计实践中逐步形成和完善。 会计实践中逐步形成和完善。 • 借贷复式记账法是当今世界上比较科学 、 借贷复式记账法是当今世界上比较科学、 严密和完善的一种复式记账法。 严密和完善的一种复式记账法。
♦ 会计平衡公式 ♦
会计平衡公式就是会计等式， 会计平衡公式就是会计等式，是设 置账户、 置账户、复式记账和编制财务报表的重 要依据。 要依据。 ♦ 依据会计平衡公式而展开的记账方 法，可形成科学的记账规则和试算平衡 方法，从而体现出借贷记账法的“自动 方法，从而体现出借贷记账法的“ 平衡”特征。 平衡”特征。
♦ 记账规则 ♦
前面所述的会计要素增减变化的四 种经济业务类型，揭示了记账规律。 种经济业务类型，揭示了记账规律。这 是会计等式的体现， 是会计等式的体现，也是复式记账的体 现。 ♦ 有借必有贷， “有借必有贷，借贷必相等 ”的 记账规则将表现在会计分录和账户的对 应关系上。 应关系上。
借：银行存款 贷：应收账款 银行存款
一、会计科目的设置与层次 • 会计科目 会计科目(Account title)是对会计要素 是对会计要素 进行分类的标志， 进行分类的标志，它是设置账户的直接 依据 。 • 我国的会计科目是由国家统一规定的。 我国的会计科目是由国家统一规定的。 • 会计科目一般可分为三级：一级科目、 会计科目一般可分为三级：一级科目、 二级科目、三级或明细科目。 二级科目、三级或明细科目。 • 应按规定填写会计科目及编号。 应按规定填写会计科目及编号。
• 会计要素的分类项目 ， 在会计上称为会计 会计要素的分类项目，
科目。 会计科目是账户的名称， 科目 。 会计科目是账户的名称 ， 是不同经济 内容，即会计要素的分类标志。 内容，即会计要素的分类标志。 • 设置账户体现了两方面的作用： 一是能按 设置账户体现了两方面的作用 ： 照经济管理的要求分类地记载和反映经济业 二是能为编制财务报表提供重要依据。 务；二是能为编制财务报表提供重要依据。 • 合理地设置账户 ， 正确地将经济业务记入 合理地设置账户， 账户， 是会计核算工作最基本的、 账户 ， 是会计核算工作最基本的 、 最重要的 环节。 环节。 例题
两大类账户结构与资产负债表结构的联系 资产负债表 资产项目 借（资产账户）贷 资产账户） 期初余额 本期增加 本期发 生额合计 期末余额 本期减少 本期发 生额合计 本期减少 本期发 生额合计 权益项目 借（权益账户）贷 权益账户） 期初余额 本期增加 本期发 生额合计 期末余额
第二节 账户与会计科目
♦ ♦
账户的设置
借贷记账法的账户设置与“平衡公式” 借贷记账法的账户设置与“平衡公式” 存在着内在联系： 存在着内在联系：
♦ 资产是借方余额型账户； 资产是借方余额型账户； ♦ 负债和所有者权益是贷方余额型账户 ； ♦ 收入、费用账户属于虚账户 收入、费用账户属于虚账户(Nominal account)
♦ 二、会计科目与账户的关系 • 联系： 联系： ♦ 账户是根据会计科目设置的。会计科目 账户是根据会计科目设置的。
是账户的名称，没有会计科目，就没有 是账户的名称，没有会计科目， 办法设置账户。但是， 办法设置账户。但是，只有会计科目而 没有账户， 没有账户，会计人员无法把所发生的经 济业务记录下来。 济业务记录下来。
• 复式记账法是指对每笔经济业务发生所
引起的一切变化， 引起的一切变化，都以相同的金额在两个 或两个以上的账户中进行相互联系的登记 方法。 方法。 • 复式记账法的主要特点是能完整地记录 企业经济业务所引起资产、负债、 企业经济业务所引起资产、负债、所有者 权益的增减变化， 权益的增减变化，能反映企业经济活动变 化的来龙去脉， 化的来龙去脉，并利用会计要素之间的平 衡关系，保证会计记录的正确性。 衡关系，保证会计记录的正确性
第一节
设置账户
♦ 一、设置账户的意义 • 设置账户 设置账户(Set up account)是根据经济管 是根据经济管
理的要求，按照会计要素， 理的要求，按照会计要素，对企业不断 发生的经济业务进行日常归类， 发生的经济业务进行日常归类，从而反 映、监督会计要素各个具体类别并提供 各类动态、 各类动态、静态指标的一种专门核算方 法。 • 账户 账户(Account)是用来记录各个会计科目 是用来记录各个会计科目 所反映的经济业务内容的一个空间或场 所。
或临时性账户(Temporary account)； 或临时性账户 ； ♦ 资产、负债、所有者权益账户属于实账户 资产、负债、所有者权益账户属于实账户(Real account)或永久性账户 或永久性账户(Permanent account)。 或永久性账户 。 ♦ 账户的性质将随账户的余额方向的变化而变化。 账户的性质将随账户的余额方向的变化而变化。
总金额与贷方总金额之间的差额。 总金额与贷方总金额之间的差额。 • 一般情况下，资产类账户的期末余额在 一般情况下， 借方，权益类账户、 借方，权益类账户、负债类账户的期末 余额在贷方。这样， 余额在贷方。这样，使两大类账户的余 额与会计等式方向一致， 额与会计等式方向一致，也与资产负债 表的结构保持一致。 表的结构保持一致。
♦ 二、借贷记账法
• 借贷记账法产生于13世纪意大利的佛罗 借贷记账法产生于13世纪意大利的佛罗
伦萨市。 伦萨市。 借贷记账法的产生至完善经历了约三百 年时间： 年时间：
佛罗伦萨式： 佛罗伦萨式：账户的设置是将账页分割为上下 两部分：账页上部分为借方，下部分为贷方， 两部分：账页上部分为借方，下部分为贷方， 采用文字叙述借贷的内容， 采用文字叙述借贷的内容，并逐步将借贷转为 记账符号。 记账符号。
♦ 资产类账户和费用类账户的借方登记资
产和费用的增加，贷方登记资产和费用 的减少； ♦ 负债类账户、权益类账户和收入类账户 的贷方登记负债、所有者权益、收入的 增加，借方登记负债、所有者权益、收 入的减少。 ♦ 账户的余额一般在其增加方。
♦ 账户余额 • 账户余额 账户余额(Account balance)指账户借方 指账户借方
第三章 账户和复式记账
本章将详细介绍设置账户的意义、 本章将详细介绍设置账户的意义 、 账户结 构 、 会计科目与账户的联系以及复式记账法 的借贷记账原理。 的借贷记账原理。 通过本章学习，应该掌握的内容有： 通过本章学习，应该掌握的内容有： 1、设置会计账户的意义； 、设置会计账户的意义； 2、会计账户的结构； 、会计账户的结构； 3、会计科目与会计账户的关系； 、会计科目与会计账户的关系； 4、单式记账法与复式记账法； 、单式记账法与复式记账法； 5、借贷记账法的基本原理。 、借贷记账法的基本原理。
二、账户的基本结构
• 账户的ຫໍສະໝຸດ Baidu构 账户的结构(Account structure )是指账户 是指账户
由哪些内容构成。 由哪些内容构成。 • 账户结构应有三个基本部分 ： ① 账户名 账户结构应有三个基本部分： 账户方向（ 账户记录内容的增加、 称 ； ② 账户方向 （ 账户记录内容的增加 、 减少） 账户余额。 减少）；③账户余额。 • 会计要素具体类别的内容变动是以 “ 增 会计要素具体类别的内容变动是以“ 减少” 的形式表现出来的， 加 ” 、 “ 减少 ” 的形式表现出来的 ， 因 账户应把这些内容表现出来。 此，账户应把这些内容表现出来。
• 借贷记账法的内容特征表现在 ： 记账符 借贷记账法的内容特征表现在：
会计平衡公式、 账户的设置、 号 、 会计平衡公式 、 账户的设置 、 记账 规则和试算平衡五个方面。 规则和试算平衡五个方面。 ♦ 记账符号 ♦ 记账符号(Entry symbol)是 记账符号(Entry mark or symbol)是 指用来确定发生的经济业务应当记入某 一账户的特定部位(或方向 的标志。 或方向)的标志 一账户的特定部位 或方向 的标志。借贷 记账法的符号是纯粹的记账符号。 记账法的符号是纯粹的记账符号。
热那亚式（14世纪）：账户设置将每 热那亚式（14世纪）：账户设置将每 世纪）： 一账页分割成上下两方的形式改变成左右 两方，左侧为借方，右侧为贷方。 两方，左侧为借方，右侧为贷方。这种左 右对照的账户形式的出现， 右对照的账户形式的出现，是会计管理的 要求，经济发展的必然结果。 要求，经济发展的必然结果。 威尼斯式（15世纪）：在总结和综合 威尼斯式（15世纪）：在总结和综合 世纪）： 前两的基础上，设置了余额账户。 前两的基础上，设置了余额账户。通过余 额账户， 额账户，所有总账的借方记录和贷方记录 的余额得到了统一的汇总反映， 的余额得到了统一的汇总反映，以验证账 目记录的正确性。 目记录的正确性。
为前述四种类型业务和金额： 设A B C D 为前述四种类型业务和金额： 资产费用类账户 资金进入 内部周转 资金退出 本期发生额 试算平衡： 试算平衡： 期末余额 试算平衡： 试算平衡： 0+（A+B) – (B+D)=0+(A+C) – (C+D) （ A–D = A– D A+B+C+D=B+D+A+C A B B D C D 权益收入类账户 A C
1 000 1 000 应收账款
1 000
1 000
会计分录正是按照记账规则进行记录， 会计分录正是按照记账规则进行记录，而 存在借贷对应关系的账户，则称为对应账户。 存在借贷对应关系的账户，则称为对应账户。
♦ 试算平衡 ♦ 试算平衡是一种验算方法，根据会计平衡原理， 试算平衡是一种验算方法，根据会计平衡原理，
• 区别： ♦
一是两者的概念不同。 一是两者的概念不同。会计科目是 对会计要素进行分类的标志； 对会计要素进行分类的标志；账户是记 录由于发生经济业务而引起会计要素的 各项目增减变化的空间场地。 各项目增减变化的空间场地。 ♦ 二是两者的形态不同。 二是两者的形态不同。会计科目仅 仅是一个分类的标志，它没有结构， 仅是一个分类的标志，它没有结构，不 能记录和反映经济业务内容。 能记录和反映经济业务内容。账户有结 构，能记录和反映经济业务的增减变动 情况及结果。 情况及结果。
♦ 账户方向 • 账户方向 账户方向(Account direction)是指在账 是指在账
户的特定区域里， 户的特定区域里，记录经济业务的增加 和减少。 和减少。 • 账户方向的形成标志着记账方法的不 断进步。 断进步。 • 在借贷记账法中 ， 账户有借方 (Debit 在借贷记账法中， 账户有借方(Debit or Dr) 和 贷 方 (Credit or Cr) 两 个 方 哪个方向记录增加， 向。哪个方向记录增加，哪个方向记录 减少，需取决于账户的性质。 减少，需取决于账户的性质。
对账户记录进行平衡试算， 对账户记录进行平衡试算，以检查账户记录是 否正确。 否正确。 ♦ 账户本期发生额试算平衡公式： 账户本期发生额试算平衡公式： ♦ 所有账户本期借方发生额合计 所有账户本期 所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期 贷方发生额合计 ♦ 账户余额试算平衡公式： 账户余额试算平衡公式： ♦ 所有账户借方余额之和 所有账户贷方余额之 所有账户借方余额之和=所有账户贷方余额之 和 ♦或 ♦ 资产类账户借方余额之和 负债 、 权益类账户 资产类账户借方余额之和=负债 负债、 贷方余额之和