审计原理与实务13筹资与投资循环审计精品PPT课件
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《审计学》教师教学课件：第十三章筹资与投资循环审计
• ⑻期末对长期股权投资进行逐项检查，以 确定长期股权投资是否已经发生减值。
• ⑼结合银行借款等的检查，了解长期股权 投资是否存在质押、担保情况。如有，则 应详细记录，并提请被审计单位进行充分 披露。
• ⑽检查长期股权投资的列报是否恰当：
• （二）投资收益审计 • 1.投资收益审计目标
• 确定利润表中列示的投资收益是否已真实赚取且 与被审计单位有关；
否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相 符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核 对是否相符。 • ⑵与以前年度投资收益比较，结合本期投资变动 情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如 有，应查明原因，并作出适当的调整。 • ⑶与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金 融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等 相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录 是否正确，投资收益是否被计入适当的会计期间。 • 确定投资收益已恰当列报。
• ⑵根据有关合同和文件，确认长期股权投 资的股权比例和时间，检查长期股权投资 核算方法是否正确。
• ⑶对于重大的投资，向被投资单位函证被 审计单位的投资额、持股比例及被投资单 位发放股利等情况。
• ⑷对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取 被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表， 如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单 位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。
• 1.筹资与投资循环的内部控制及其测试 • 2.负债的审计目标及审计程序 • 3.所有者权益的审计目标及审计程序 • 4.投资的审计目标及审计程序
• 一、筹资与投资业务循环的主要业务活动
• 1.筹资所涉及的主要业务活动 • ⑴授权审批 • ⑵签订合同或协议 • ⑶取得资金 • ⑷计算利息或股利 • ⑸偿还本息或发放股利
审计实务课件：筹资与投资循环审计
审计 37
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
审计学之筹资和投资循环审计(ppt96张)
投资循环的具体审计目标
已入账的与贷款和债券（或权益）发行有关业务 均已实际发生 已发生的贷款和债券（或权益）发行有关业务均 已登记入账
准确性
截止 分类
与贷款和债券（或权益）发行有关业务的金额入 账正确，明细合计与部总账一致
与贷款和债券（或权益）发行有关业务均已记入 恰当的会计期间 与贷款和债券（或权益）发行有关业务经过适当 分类
银行存款对账单 还本付息、支付 股利收据 利润分配方案 贷款合同 债券发行合同
记账凭证 银行借款明细账 应付债券明细账 应付股利明细账
一、筹资与投资循环与账户
（二） 投资循环内容
投资作业
投资计划
收取款项
投资收益
投资记录
投资处理
La
主要凭证与会计记录
• • • • • • 股票或债券 股票或债券登记簿 经经人通知单 债券契约 被投资企业的章程及有关投资协议 与投资相关的记账凭证、明细账、总账
3 现金流出环节 是否有现金流出盲目和没有回报的现象。
La
四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（二） 识别和评估投资循环的重大错报风险 4 现金流入环节 是否截留投资收益，形成账外资金； 证券投资是否存在暗箱操作，亏损企业负担，盈 利截留或私分； 是否截留投资资产处置收入，形成账外资产。 5 会计记录环节 是否存在利用投资相关的业务操纵企业的盈余。
5 会计记录环节 是否有筹资业务记录不真实的风险。
La
四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（二） 识别和评估投资循环的重大错报风险
1.投资计划环节 投资的目的 投资的风险 投资的收益
La
四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（二） 识别和评估投资循环的重大错报风险
第十三章 筹资和投资循环审计
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
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审 计 学Auditing
所有者权益的实质性程序（续）
实收资本
索取被审单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式、出资额 审查投入资本的真实存在 审查实收资本的增减变动 审查外币出资时实收资本的折算 确定实收资本是否已在报表中恰当披露
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
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审 计 学Auditing
六、其他相关账户审计
应收补贴款 其他应收款 无形资产 长期待摊费用 应付股利 其他应付款
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
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审 计 学Auditing
六、其他相关账户审计(续)
长期应付款 管理费用 补贴收入 营业外收入 营业外支出 所得税
2019/9/4
第十三章 筹资与投资循环审计
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审 计 学Auditing
借款的实质性程序（续）
长期借款
评估被审单位的信誉和融资能力 审查长期借款的增加 审查长期借款的使用 函证重大的长期借款 审查长期借款的减少 检查有无到期未偿还的长期获取或编制长期借款明细表，并
与明细帐、总帐核对 借款 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债
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第十三章 筹资与投资循环审计
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审 计 学Auditing
所有者权益的实质性程序(续)
盈余公积
获取或编制盈余公积明细表 审查盈余公积的提取 审查盈余公积的使用 确定盈余公积的报表披露是否恰当
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第十三章 筹资与投资循环审计
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审 计 学Auditing
审计学筹资与投资循环审计课件
【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理， 及时补交所得税。
审计学筹资与投资循环审计课件
【调账】
(1) 调整债券溢价的摊销(假定采用直线法 摊销债券溢价)
2005年12月应摊销溢价=(600 000÷2)÷12=25 000元
借：应付债券——债券溢价 25 000
贷：以前年度损益调整
25 000
(2) 补提所得税
审计学筹资与投资循环审计课件
(四) 盈余公积的实质性测试
(1) 获取或编制盈余公积明细表。 (2) 审查盈余公积的提取。 (3) 审查盈余公积的使用。 (4) 审查盈余公积披露的恰当性。
审计学筹资与投资循环审计课件
(五) 未分配利润的实质性测试
(1) 检查利润分配比例是否符合合同、协 议、章程及董事会纪要的规定，利润分 配数额及年末未分配利润数额是否正确。
理是否正确。 (5) 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报表项
目在会计报表上的披露是否恰当。
审计学筹资与投资循环审计课件
二、负债筹资的实质性测试
(一) 应付债券的实质性测试
(1) 获取或编制应付债券明细表。 (2) 检查债券交易有关原始凭证。 (3) 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价
的摊销。 (4) 函证应付债券期末余额。 (5) 检查应付债券的会计处理。 (6) 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰
审计学筹资与投资循环审计课件
(4) 通过实地观察或询问有关人员或检查 有关凭证，了解债券筹资业务的处理情 况，确定是否进行恰当的职责分工。
(5) 检查未发行债券的保管情况，查明存 取手续是否健全。 注册会计师在完成上述程序后，应对企 业应付债券内部控制的设计的合理性及 执行的有效性进行分析和评价，重新评 估控制风险水平，以确定对其实质性测 试工作的影响，并针对内部控制薄弱环 节提出改进建议。
审计原理与实务13筹资与投资循环审计45页PPT
（1）投资项目是否经授权批准，投资金 额是否及时入账；
（2）是否与被投资单位签订投资合 同、协议，是否获得被投资单位出具 的投资证明；
（3）投资的核算方法是否符合有 关财务会计制度的规定，相关的 投资收益会计处理是否正确，手 续是否齐全；
（4）有价证券的买卖是否经恰当授 权，是否妥善保管并定期盘点核对。
6、审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益 计算方法是否正确，核对所用汇率是否 正确。
7、验明财务费用在利润表上的披露是否 恰当。
4 所有者权益相关项目审 计
13.4.1实收资本（股本）审计 13.4.2资本公积审计 13.4.3盈余公积审计
13.4.4未分配利润审计
13.4.5应付股利审计
11．检查借款费用的会计处理是否正确 → 对于专门借款的借款费用是否予以 资本化，直接影响到利润，从而影响到 资产、权益
12．检查企业抵押长期借款的抵押资产 的所有权是否属于企业，其价值和实际 状况是否与抵押契约中的规定相一致 13．检查企业重大的资产租赁合同，判 断被审计单位是否存在资产负债表外融 资的现象 14．检查长期借款是否已在资产负债表 上充分披露
第五条 借款费用同时满足下列条件的，才 能开始资本化：
（一）资产支出已经发生，资产支出包括 为购建或者生产符合资本化条件的资产而 以支付现金、转移非现金资产或者承担带 息债务形式发生的支出；
（二）借款费用已经发生；
（三）为使资产达到预定可使用或者可销 售状态所必要的购建或者生产活动已经开 始。
投资所涉及的主要业务活动:
(1)审批授权(2)取得证券或其他 投资(3)取得投资收益(4)转让证 券或收回其他投资
13.1.2筹资与投资循环所涉及 的主要凭证与记录
筹资循环所涉及的主要凭证与记录
（2）是否与被投资单位签订投资合 同、协议，是否获得被投资单位出具 的投资证明；
（3）投资的核算方法是否符合有 关财务会计制度的规定，相关的 投资收益会计处理是否正确，手 续是否齐全；
（4）有价证券的买卖是否经恰当授 权，是否妥善保管并定期盘点核对。
6、审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益 计算方法是否正确，核对所用汇率是否 正确。
7、验明财务费用在利润表上的披露是否 恰当。
4 所有者权益相关项目审 计
13.4.1实收资本（股本）审计 13.4.2资本公积审计 13.4.3盈余公积审计
13.4.4未分配利润审计
13.4.5应付股利审计
11．检查借款费用的会计处理是否正确 → 对于专门借款的借款费用是否予以 资本化，直接影响到利润，从而影响到 资产、权益
12．检查企业抵押长期借款的抵押资产 的所有权是否属于企业，其价值和实际 状况是否与抵押契约中的规定相一致 13．检查企业重大的资产租赁合同，判 断被审计单位是否存在资产负债表外融 资的现象 14．检查长期借款是否已在资产负债表 上充分披露
第五条 借款费用同时满足下列条件的，才 能开始资本化：
（一）资产支出已经发生，资产支出包括 为购建或者生产符合资本化条件的资产而 以支付现金、转移非现金资产或者承担带 息债务形式发生的支出；
（二）借款费用已经发生；
（三）为使资产达到预定可使用或者可销 售状态所必要的购建或者生产活动已经开 始。
投资所涉及的主要业务活动:
(1)审批授权(2)取得证券或其他 投资(3)取得投资收益(4)转让证 券或收回其他投资
13.1.2筹资与投资循环所涉及 的主要凭证与记录
筹资循环所涉及的主要凭证与记录
筹资与投资循环审计13powerpoint49页筹资与投资循环的概述
筹资审批授权签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利
投资审批授权取得证券或其他投资取得投资收益转让证券或收回其他投资
三、涉及的主要凭证与会计记录
筹资活动：债券股票 债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账
· 投资活动：股票或债券经纪人通知书债券契约企业的章程及有关协议投资协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账
第三节 借款相关账户审计
一、借款的审计目标：1、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；2、确认借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；3、确认所有借款的会计处理是否正确；4、确定各项借款的发生是否符合有关法律的规定，是否遵守了有关债务契约的规定；5、确认借款余额在会计报表上的反映是否恰当。
第五节 投资相关账户审计
一、审计目标：确定投资是否存在。确定投资是否归被审计单位所有。确定投资的增减变动及其损益的记录是否完整。确定投资的计价方法是否正确。确定投资的年末余额是否正确。确定投资在会计报表上的披露是否恰当。
二、投资的实质性测试（一）源自易性金融资产的实质性测试（二）持有至到期投资的实质性测试（三）长期股权投资的实质性测试
筹资与投资循环内部控制的了解和测试
筹资循环索取借款或发行股票的授权批准文件。索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议，检查利息支付情况。观察并描述职责分工。了解债券持有人明细资料的保管制度。抽查会计记录，判断会计处理的合规与完整性。
投资循环索取授权批准文件，检查其权限。索取投资合同或协议。观察并描述职责分工。了解证券资产的保管制度。了解是否定期盘点证券资产。抽查会计记录。
所有者权益项目的实质性程序
投资审批授权取得证券或其他投资取得投资收益转让证券或收回其他投资
三、涉及的主要凭证与会计记录
筹资活动：债券股票 债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账
· 投资活动：股票或债券经纪人通知书债券契约企业的章程及有关协议投资协议有关记账凭证有关会计科目的明细账和总账
第三节 借款相关账户审计
一、借款的审计目标：1、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；2、确认借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；3、确认所有借款的会计处理是否正确；4、确定各项借款的发生是否符合有关法律的规定，是否遵守了有关债务契约的规定；5、确认借款余额在会计报表上的反映是否恰当。
第五节 投资相关账户审计
一、审计目标：确定投资是否存在。确定投资是否归被审计单位所有。确定投资的增减变动及其损益的记录是否完整。确定投资的计价方法是否正确。确定投资的年末余额是否正确。确定投资在会计报表上的披露是否恰当。
二、投资的实质性测试（一）源自易性金融资产的实质性测试（二）持有至到期投资的实质性测试（三）长期股权投资的实质性测试
筹资与投资循环内部控制的了解和测试
筹资循环索取借款或发行股票的授权批准文件。索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议，检查利息支付情况。观察并描述职责分工。了解债券持有人明细资料的保管制度。抽查会计记录，判断会计处理的合规与完整性。
投资循环索取授权批准文件，检查其权限。索取投资合同或协议。观察并描述职责分工。了解证券资产的保管制度。了解是否定期盘点证券资产。抽查会计记录。
所有者权益项目的实质性程序
-筹资与投资循环审计PPT课件
②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是 重要的。
③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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审计学之筹资与投资循环审计(PPT 109页)
第12章 筹资与投资循环审计
一、教学计划 本章教学需要6个学时。
二、教学大纲 （一）筹资与投资循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 （二）筹资与投资循环的内部控制及其测试 1、筹资活动的内部控制及其测试 2、投资活动的内部控制及其测试 （三）借款审计 1、借款的审计目标 2、借款的实质性测试
• 检查应付债券费用的会计处理是否正确。 • 检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
12-3借款审计
• 借款的实质性测试
– 财务费用的实质性测试
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、 总账数及明细账合计数核对是否相符。
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时 比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应 追查原因，扩大审计范围或增加测试量。
• 检查财务费用的披露是否恰当。
12-4所有者权益审计
• 所有者权益的审计目标
– 确定被审计单位有关所有者权益内部控制是 否存在、有效且一贯遵守
– 确定投入资本、资本公积的形成、增减及其 他有关经济业务会计记录的合法性与真实性
– 确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变 动的合法性、真实性
– 确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当
• 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 • 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款
数额。 • 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 • 计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并
与基建成本财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支 出。 • 检查借款费用的会计处理是否正确。 • 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况 是否与抵押契约中的规定相一致。 • 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
一、教学计划 本章教学需要6个学时。
二、教学大纲 （一）筹资与投资循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 （二）筹资与投资循环的内部控制及其测试 1、筹资活动的内部控制及其测试 2、投资活动的内部控制及其测试 （三）借款审计 1、借款的审计目标 2、借款的实质性测试
• 检查应付债券费用的会计处理是否正确。 • 检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
12-3借款审计
• 借款的实质性测试
– 财务费用的实质性测试
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、 总账数及明细账合计数核对是否相符。
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时 比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应 追查原因，扩大审计范围或增加测试量。
• 检查财务费用的披露是否恰当。
12-4所有者权益审计
• 所有者权益的审计目标
– 确定被审计单位有关所有者权益内部控制是 否存在、有效且一贯遵守
– 确定投入资本、资本公积的形成、增减及其 他有关经济业务会计记录的合法性与真实性
– 确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变 动的合法性、真实性
– 确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当
• 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 • 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款
数额。 • 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 • 计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并
与基建成本财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支 出。 • 检查借款费用的会计处理是否正确。 • 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况 是否与抵押契约中的规定相一致。 • 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
筹资与投资循环审计概述(PPT-75页)
⒈投资项目是否经授权批准。 ⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。 ⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
筹资与投资循环审计(ppt 27页)
• 成本法下，主要审查长期股权投资 账户的价值是否保持不变。
• 3、审查投资收益
• （1）审查投资收益的数额是否正确
• （2）审查投资收益会计记录正确性
• 4、审查短期投资的期末计价
• （五）确定投资是否已在资产负债表上 恰当披露
• 1、CPA应检查资产负债表中投资项目的 数字是否与审定数相符，“一年内到期 的长期债权投资”项目的数下是否与审 定数相符，若长期投资超过净资产的 50%，是否已在
• （3）检查长期债权投资的入账价值
•
审查长期债权投资是否以实际支付的
价款入账。
• 2、审查投资核算方法
• （1）审查企业对投资核算方法选择的正确性。
• （2）审查成本法和权益法的使用是否 恰当
• 在权益法下，应审查：①被投资单 位所有者权益变化数额是否真实、准 确②投资企业投资额占被投资单位实 收资本的比例及按比例分享的所有者 权益变化额是否真实、准确。
• ①对股票投资需要通过转让实现投资 回收。
• ②对债券投资可以通过转让回收投资， 也可以到期回收投资
• ③对联合投资，一般只有在被投资的企 业解散时才能收回投资。
• 二、投资活动涉及的凭证和会计记录
•
股票或债券、债券契约、企业的
章程及有关协议、经纪人通知书、投资
协议、有关会计凭证、有关会计科目的
• （3）审查出资期限和出资方式、出资 额
• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债
表上恰当披露
• 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余
公积和公益金。
• 3、审查投资收益
• （1）审查投资收益的数额是否正确
• （2）审查投资收益会计记录正确性
• 4、审查短期投资的期末计价
• （五）确定投资是否已在资产负债表上 恰当披露
• 1、CPA应检查资产负债表中投资项目的 数字是否与审定数相符，“一年内到期 的长期债权投资”项目的数下是否与审 定数相符，若长期投资超过净资产的 50%，是否已在
• （3）检查长期债权投资的入账价值
•
审查长期债权投资是否以实际支付的
价款入账。
• 2、审查投资核算方法
• （1）审查企业对投资核算方法选择的正确性。
• （2）审查成本法和权益法的使用是否 恰当
• 在权益法下，应审查：①被投资单 位所有者权益变化数额是否真实、准 确②投资企业投资额占被投资单位实 收资本的比例及按比例分享的所有者 权益变化额是否真实、准确。
• ①对股票投资需要通过转让实现投资 回收。
• ②对债券投资可以通过转让回收投资， 也可以到期回收投资
• ③对联合投资，一般只有在被投资的企 业解散时才能收回投资。
• 二、投资活动涉及的凭证和会计记录
•
股票或债券、债券契约、企业的
章程及有关协议、经纪人通知书、投资
协议、有关会计凭证、有关会计科目的
• （3）审查出资期限和出资方式、出资 额
• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债
表上恰当披露
• 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余
公积和公益金。
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2．进行简易抽查。注册会计师 应抽查投资业务的会计记录。例 如，可从各类投资业务的明细账 中抽取部分会计分录，按原始凭 证到明细账、总账顺序核对有关 数据和情况，判断其会计处理过 程是否合规完整，并据以核实上 述了解的有关内部控制制度是否 得到有效的执行。
3．审阅内部盘核报告。注册会计师 应审阅内部审计人员或其他授权人 员对投资资产进行定期盘核的报告。 应审阅其盘点方法是否恰当、盘点 结果与会计记录相核对情况以及出 现差异的处理是否合规。如果各期 盘核报告的结果未发现账实之间存 在差异（或差异不大），说明投资 资产的内部控制制度得到了有效执 行。
投资所涉及的主要业务活动:
(1)审批授权(2)取得证券或其他 投资(3)取得投资收益(4)转让 证券或收回其他投资
13.1.2筹资与投资循环所涉及 的主要凭证与记录
筹资循环所涉及的主要凭证与记录
债券、股票、债券契约、股东名册、公司 债券存根簿、承销或包销协议、借款合同 或协议、有关记账凭证、有关会计科目的 明细账账或总账
6、对外投资处置控制
7、监督检查 ①对外投资业务相关岗位设置及人
员配备情况。 ②对外投资业务制空权审批制度的
执行情况 ③对外投资业务的决策情况 ④对外投资资产的抽出情况 ⑤对外投资持有的管理情况 ⑥对外投资的处置情．了解投资内部控制制度。一般而 言，应了解的内容包括：
投资循环所涉及的主要凭证与记录
股票或债券、经纪人通知书、债券契约、 企业章程及有关协议、投资协议、有关记 账凭证、有关会计科目的明细账账或总账
13.2 控制测试
13.2.1筹资活动的内部控制和控 制测试
13.2.2投资活动的内部控制和控 制测试
13.2.1筹资活动的内部控制 和控制测试
一、筹资活动应有的内部控制 二、筹资活动的控制测试
第13章 筹资与投资 循环审计
2010年12月
13.1 筹资与投资循环的 特性
13.1.1 筹资与投资循环涉及 的主要业务活动
13.1.2 筹资与投资循环所涉 及的主要凭证与记录
13.1.1筹资与投资循环涉及的 主要业务活动
筹资所涉及的主要业务活动:
(1)审批授权(2)签订合同或协议 (3)取得资金(4)计算利息或股 利(5)偿还本息或发放股利
券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。
3．分析评价应付债券内部控 制制度
注册会计师在完成上述程序后，应 对企业应付债券的内部控制进行分 析、评价，以确定其在实质性测试 工作中的影响，并针对薄弱环节提 出改进建议。
13.2.2投资活动的内部控制和 控制测试
一、投资活动应有的内部控制 1．合理的职责分工：授权、业务的
（1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是 否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是 否符合法律的规定；
（2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行； （3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定
支付利息； （4）检查债券入账的会计处理是否正确； （5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确； （6）取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债
2、授权批准：明确审批人的授权批 准方式、权限、程序、责任相关控 制措施，不得越权审批
3、决策控制：确保对外投资决策科 学、合理
4、资产投出控制：对投资合同的签 订、投资计划的编制和实施、资产 投出等作出明确规定
5、持有控制：加强对持有投资项目 的安全完整、投资收益的收取、有 关凭证的保管和记录、会计核算等 方面的控制
（1）投资项目是否经授权批准，投 资金额是否及时入账；
（2）是否与被投资单位签订投资合 同、协议，是否获得被投资单位出 具的投资证明；
（3）投资的核算方法是否符合 有关财务会计制度的规定，相关 的投资收益会计处理是否正确， 手续是否齐全；
（4）有价证券的买卖是否经恰 当授权，是否妥善保管并定期盘 点核对。
如果前一年度该企业的审计工作 是由同一会计师事务所进行的， CPA应将调查重点放在企业内部 控制制度的变动部分，掌握各项 变动的原因和影响。如果在上一 年度审计中，针对内部控制提出 过管理建议，CPA还应证实各项 管理建议是否已得到落实，并弄 清未予落实的原因。
2．测试应付债券内部控制制度
CPA在了解企业应付债券内部控制制度后，应运用一 定的方法测试其健全、有效程度。
一、筹资活动应有的内部控制
1．了解应付债券内部控制制度 对应付债券的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控
制说明、设计问答式调查表等方式进行。在了解应付债券内 部控制制度时，一般应注意以下问题： （1）债券发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行； （2）债券发行是否履行审批手续； （3）债券发行收入是否立即存入银行； （4）是否按照债券契约的规定及时支付债券利息； （5）是否将应付债券记入恰当的账户； （6）债券持有人明细账是否定期核对； （7）债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； （8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
执行、业务的会计记录以及投资资 产的保管等方面都有明确的分工， 不得由一人同时负责上述任何两项 工作。
2．健全的资产保管制度
①由独立的专门机构保管—较好
②企业自行保管，在这种方式下， 必须建立严格的联合控制制度，即 至少要由两名以上人员共同控制， 不得一人单独接触证券。
3．详尽的会计核算制度。
4．严格的记名登记制度：购入的股票 或债券快登记于企业名下，切忌登记 于经办人员名下
5．完善的定期盘点制度：内部审计人 员或不参与投资业务的其他人员进行 定期盘点
附：《内部会计控制规范—对 外投资》规定的包括
1、岗位分工 不相容的岗位一般包括： ①对外投资预算的编制与审批 ②对外投资项目的分析论证与评估 ③对外投资的决策与执行 ④对外投资处置的审批与执行 ⑤对外投资业务的执行与相关会计记录
4．分析企业投资业务管理报告。对 于企业的长期投资，注册会计师应 对照有关投资方面的文件和凭据， 分析企业的投资业务管理报告，从 而判断企业长期投资业务的管理情 况。