审计原理与实务13筹资与投资循环审计精品PPT课件

2．进行简易抽查。注册会计师 应抽查投资业务的会计记录。例 如，可从各类投资业务的明细账 中抽取部分会计分录，按原始凭 证到明细账、总账顺序核对有关 数据和情况，判断其会计处理过 程是否合规完整，并据以核实上 述了解的有关内部控制制度是否 得到有效的执行。
3．审阅内部盘核报告。注册会计师 应审阅内部审计人员或其他授权人 员对投资资产进行定期盘核的报告。 应审阅其盘点方法是否恰当、盘点 结果与会计记录相核对情况以及出 现差异的处理是否合规。如果各期 盘核报告的结果未发现账实之间存 在差异（或差异不大），说明投资 资产的内部控制制度得到了有效执 行。
（1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是 否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是 否符合法律的规定；
（2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行； （3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定
支付利息； （4）检查债券入账的会计处理是否正确； （5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确； （6）取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债
2、授权批准：明确审批人的授权批 准方式、权限、程序、责任相关控 制措施，不得越权审批
3、决策控制：确保对外投资决策科 学、合理
4、资产投出控制：对投资合同的签 订、投资计划的编制和实施、资产 投出等作出明确规定
5、持有控制：加强对持有投资项目 的安全完整、投资收益的收取、有 关凭证的保管和记录、会计核算等 方面的控制
4．分析企业投资业务管理报告。对 于企业的长期投资，注册会计师应 对照有关投资方面的文件和凭据， 分析企业的投资业务管理报告，从 而判断企业长期投资业务的管理情 况。
券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。
3．分析评价应付债券内部控 制制度
注册会计师在完成上述程序后，应 对企业应付债券的内部控制进行分 析、评价，以确定其在实质性测试 工作中的影响，并针对薄弱环节提 出改进建议。
13.2.2投资活动的内部控制和 控制测试
一、投资活动应有的内部控制 1．合理的职责分工：授权、业Байду номын сангаас的
第13章 筹资与投资 循环审计
2010年12月
13.1 筹资与投资循环的 特性
13.1.1 筹资与投资循环涉及 的主要业务活动
13.1.2 筹资与投资循环所涉 及的主要凭证与记录
13.1.1筹资与投资循环涉及的 主要业务活动
筹资所涉及的主要业务活动:
(1)审批授权(2)签订合同或协议 (3)取得资金(4)计算利息或股 利(5)偿还本息或发放股利
4．严格的记名登记制度：购入的股票 或债券快登记于企业名下，切忌登记 于经办人员名下
5．完善的定期盘点制度：内部审计人 员或不参与投资业务的其他人员进行 定期盘点
附：《内部会计控制规范—对 外投资》规定的包括
1、岗位分工 不相容的岗位一般包括： ①对外投资预算的编制与审批 ②对外投资项目的分析论证与评估 ③对外投资的决策与执行 ④对外投资处置的审批与执行 ⑤对外投资业务的执行与相关会计记录
执行、业务的会计记录以及投资资 产的保管等方面都有明确的分工， 不得由一人同时负责上述任何两项 工作。
2．健全的资产保管制度
①由独立的专门机构保管—较好
②企业自行保管，在这种方式下， 必须建立严格的联合控制制度，即 至少要由两名以上人员共同控制， 不得一人单独接触证券。
3．详尽的会计核算制度。
如果前一年度该企业的审计工作 是由同一会计师事务所进行的， CPA应将调查重点放在企业内部 控制制度的变动部分，掌握各项 变动的原因和影响。如果在上一 年度审计中，针对内部控制提出 过管理建议，CPA还应证实各项 管理建议是否已得到落实，并弄 清未予落实的原因。
2．测试应付债券内部控制制度
CPA在了解企业应付债券内部控制制度后，应运用一 定的方法测试其健全、有效程度。
一、筹资活动应有的内部控制
1．了解应付债券内部控制制度 对应付债券的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控
制说明、设计问答式调查表等方式进行。在了解应付债券内 部控制制度时，一般应注意以下问题： （1）债券发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行； （2）债券发行是否履行审批手续； （3）债券发行收入是否立即存入银行； （4）是否按照债券契约的规定及时支付债券利息； （5）是否将应付债券记入恰当的账户； （6）债券持有人明细账是否定期核对； （7）债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； （8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
（1）投资项目是否经授权批准，投 资金额是否及时入账；
（2）是否与被投资单位签订投资合 同、协议，是否获得被投资单位出 具的投资证明；
（3）投资的核算方法是否符合 有关财务会计制度的规定，相关 的投资收益会计处理是否正确， 手续是否齐全；
（4）有价证券的买卖是否经恰 当授权，是否妥善保管并定期盘 点核对。
投资循环所涉及的主要凭证与记录
股票或债券、经纪人通知书、债券契约、 企业章程及有关协议、投资协议、有关记 账凭证、有关会计科目的明细账账或总账
13.2 控制测试
13.2.1筹资活动的内部控制和控 制测试
13.2.2投资活动的内部控制和控 制测试
13.2.1筹资活动的内部控制 和控制测试
一、筹资活动应有的内部控制 二、筹资活动的控制测试
6、对外投资处置控制
7、监督检查 ①对外投资业务相关岗位设置及人
员配备情况。 ②对外投资业务制空权审批制度的
执行情况 ③对外投资业务的决策情况 ④对外投资资产的抽出情况 ⑤对外投资持有的管理情况 ⑥对外投资的处置情况 ⑦对外投资的会计处理情况
二、投资活动的控制测试
1．了解投资内部控制制度。一般而 言，应了解的内容包括：
投资所涉及的主要业务活动:
(1)审批授权(2)取得证券或其他 投资(3)取得投资收益(4)转让 证券或收回其他投资
13.1.2筹资与投资循环所涉及 的主要凭证与记录
筹资循环所涉及的主要凭证与记录
债券、股票、债券契约、股东名册、公司 债券存根簿、承销或包销协议、借款合同 或协议、有关记账凭证、有关会计科目的 明细账账或总账