第8章 会计核算程序设计

9、6月18日，收到B公司支付6月8日服务费款项4500 元； 10、6月20日，追加现金投资10000元； 11、6月25日，给E公司提供服务，收到现金15900元； 12、6月30日，开出支票提取现金1000元备用； 13、6月30日，开出支票支付水电费690元； 14、6月30日，开出支票支付6月份的工资15800元， 其中，办公人员5800元，销售人员10000元。 要求：如果你是李东，你如何做？
日记总账核算程序的记账程序图
现金日记账 银行存款日记账
（ 原 始原 凭始 证凭 汇证 总 表 ）
记账凭证
日记总账
会 计 报 表
明细分类账
（三）日记总账核算程序的记账程序
原 始 凭 证 收款凭证
现金 日记账
银行存款 日记账 日记 总账 会 计 报 表
付款凭证 原 始 凭 证 汇 总 表
转帐凭证
明细账
但要注意：由于编制汇总转帐凭证时，是 为每一贷方科目设置一张汇总转帐凭证，因此， 在编制转帐凭证时，不要编制一借多贷的会计 分录，以利汇总转帐凭证的编制。
（四）汇总记账凭证核算程序的记账程序。
见图。
汇总记账凭证核算程序的记账程序图
收款凭证
（ 原 始原 凭始 证凭 汇证 总 表 ）
汇总 收款凭证 现金、银行 存款日记账
二、日记总账核算程序 （一）日记总账核算程序的主要特点 日记总账核算程序的主要特点是：总分类 账采用联合账簿-日记总账，经济业务发生后， 根据记账凭证逐日逐笔直接登记日记总账。 （二）日记总账核算程序的凭证组织和账簿 组织 1、凭证组织：可采用通用格式的记账凭证， 也可采用收、付、转凭证。
2、账簿组织：总分类账应使用联合账簿日记总账，设置三栏式现金日记账、三栏式银 行存款日记账，明细分类账可根据需要设置。 （三）日记总账核算程序的记账程序(见图) （四）日记总账核算程序的优缺点、适用性 优点：便于进行会计分析、会计检查； 缺点：账页太长，使用不方便，容易串行， 发生错账，也不便于会计人员的内部分工记账。 适用性：适用于经济活动的内容简单，以及 会计科目设置较少的小单位使用。
2、账簿组织：三栏式总账，为了反映科目的 对应关系，在各市中映射对方科目专栏；三栏 式现金日记账、三栏式银行存款日记账，明细 分类账可根据管理的需要设置。 （三）汇总记账凭证汇编方法的设计 1、汇总收款凭证，根据收款凭证定期汇总编 制。汇编时，以现金、银行存款的借方为主体 分别设置汇总收款凭证，按相对应的各个贷方 科目分设专行，分别分类汇总，加计发生额。 每月至少汇总三次，月终在汇总收款凭证上结 算出合计数，据以登记总分类账。
二、会计核算程序的种类 我国目前单位中普遍采用的会计核算程序主 要有：记账凭证核算程序、日记总账核算程序、 科目汇总表核算程序和汇总记账凭证核算程序。 核算程序按登记总账的依据和程序、方法不 同，可分为： •逐笔记帐核算程序，它包括记帐核算程序和 日 记总账核算程序； •汇总记帐核算程序，它包括科目汇总表核算 程 序和汇总记账凭证核算程序。 三、核算程序设计的要求
2、汇总付款凭证，是以现金、银行存款的贷 方为主体分别设置汇总付款凭证，按相对应的 各个借方科目分设专行，分别分类汇总，加计 发生额。每月至少汇总三次，月终在汇总收款 凭证上结算出合计数，据以登记总分类账。 3、汇总转帐凭证，是以转帐凭证中所涉及的 每一贷方科目为主体，分别设置一张汇总转帐 凭证，按与该贷方科目相对应的各个借方科目 分设专行，分别分类汇总，加计发生额。月终 加计全月合计数，据以登记总分类账。
二、汇总记账凭证核算程序 （一）汇总记账凭证核算程序的主要特点 其主要特点是先根据记账凭证编制汇总记 账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 （二）汇总记账凭证核算程序的凭证组织和 账簿组织 1、凭证组织：记账凭证应采用收款凭证、付 款凭证和转帐凭证。为了定期对记账凭证进行 汇总，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、 汇总转帐凭证。
（三）记账凭证核算程序的记账程序
原 始 凭 证 收款凭证
现金 日记账
银行存款 日记账 总账 会 计 报 表
付款凭证 原 始 凭 证 汇 总 表
转帐凭证
明细账
记账凭证核算程序的记账程序图
现金日记账 Baidu Nhomakorabea行存款日记账
（ 原 始原 凭始 证凭 汇证 总 表 ）
记账凭证
总分类账
会 计 报 表
明细分类账
（四）记账凭证核算程序的优缺点、适用性 其优点是：记账程序清楚、简明易懂； 总分类账记录详细，便于核对帐目。 缺点是：登记总账的工作量比较大。 这一核算程序适用于经济业务量较少的单 位使用。
课堂练习题 案例分析题 中北公司是一家小型私营企业，自创办 以来一直请会计师事务所代理记账。2006年7 月，公司打算聘请刚从会计专业毕业的李东到 单位做会计工作。为了解李东的会计水平，公 司老板把6月份发生的业务一一列出，让李东 为公司设计记账凭证和相关账簿格式，编制记 账凭证并予以登帐，编制会计报表。 该公司6月份发生的业务如下：
第八章
会计核算程序设计
通过本章学习，要求同学们了解会计核 算程序的概念、种类及设计的意义；理解会计 核算程序设计的原则和内容；掌握会计核算程 序设计的方法及适用范围。
第一节 会计核算程序与设计要求 会计核算程序又称会计财务处理程序或会 计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体 系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、 记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组 织方式。 一、会计核算程序设计的作用 1、可保证会计核算的工作效率 2、可保证会计核算工作的质量 3、是进行会计凭证和会计账簿设计的基础 4、可节约核算费用
第二节 逐笔记帐核算程序的设计 一、记账凭证核算程序 （一）记账凭证核算程序的主要特点 根据记账凭证，不经过汇总，直接登记总 分类账是这一核算程序的显著特征，因而称之 为记账凭证核算程序。 记账凭证核算程序是最基本的核算程序， 其他各种核算程序，均是在这一核算程序的基 础上发展和完善起来的。
（二)记账凭证核算程序的凭证组织和账簿组 织 1、凭证组织：可采用通用格式的记账凭证， 也可采用收、付、转凭证。 2、账簿组织：一般应设置三栏式总账、三 栏式现金日记账、三栏式银行存款日记账，明 细分类账可根据需要设置。 （三）记账凭证核算程序的记账程序
第三节 汇总记账核算程序的设计 一、科目汇总表核算程序 （一）科目汇总表核算程序的主要特点 科目汇总表核算程序又称记账凭证汇总表核 算程序。其主要特点是：先根据记账凭证编制 科目汇总表，在根据科目汇总表登记总分类账。 （二）科目汇总表核算程序的凭证组织和账簿 组织 1、凭证组织：可采用单式记账凭证，也可 采用收、付、转凭证。为了定期对记账凭证进 行汇总，还应设置科目汇总表。
2、账簿组织：一般应设置三栏式总账、三栏 式现金日记账、三栏式银行存款日记账，明细 分类账可根据管理的需要设置。 在科目汇总表核算程序，也可采用科目汇 总表代替总账的方法。 （三）科目汇总表汇编方法的设计 定期编制，即根据单为业务量的多少而定， 可分为五天、十天、十五天或一个月编制。 （四）科目汇总表核算程序的记账程序(见图)
科目汇总表核算程序的记账程序图
现金日记账 银行存款日记账
（ 原 始原 凭始 证凭 汇证 总 表 ）
记账凭证
科目汇总表
总分类账
会 计 报 表
明细分类账
（五）科目汇总表核算程序的优缺点和适用 性 1、优点：大大简化了登记总分类账的工作量； 通过科目汇总表的编制，也能起到检查所汇总 的记账凭证借、贷方发生额是否相等的平衡作 用。 2、缺点：不能反映科目的对应关系，因而不 便于对经济活动情况进行分析和检查。 3、适用性：任何企业都可适用。
1、6月1日,开出支票支付5月份的房屋租金1200元; 2、6月2日,从A公司赊购办公用品，价格为3600元; 3、6月4日,开出支票支付6月2日购买办公用品的运输 费320元； 4、6月8日,给B公司提供服务，尚未收到款项，开具 金额发票为4500元； 5、6月9日,支票支付450元购买办公用品； 6、6月11日,从C公司赊购办公设备，价格为15000元； 7、6月12日，开出支票支付6月2日从A公司赊购办公 用品款3600元； 8、6月16日，给D公司提供服务，尚未收到帐款，开 具发票金额为8000元；
2、康乐医药公司经营医疗方面的业务。在开始经营的 几年中，该公司业务量较少，公司的会计师采用普通 日记帐登记所发生的业务。从2000年开始，该公司业 务量激增，这样会计师花费在登记普通日记帐和编制 报表的时间越来越多。康乐医药公司决定对其会计核 算系统进行改良，增加特种日记帐和明细账。 假如你是康乐公司的会计师，由你来完成以下的工 作： 1、根据该公司的实际情况请回答在什么样的环境下需 要以特种日记帐和明细账来代替普通日记帐。 2、为该公司设计需设置的特种日记帐和明细账的格式。
汇总 付款凭证 汇总 转帐凭证 总分类账 会 计 报 表
付款凭证
转帐凭证
明细分类账
（五）汇总记账凭证核算程序的优缺点、适
用性 优点：简化了登记总账的工作；可在汇总记 账凭证和总分累计记录中反映帐户之间的对应 关系； 缺点：对业务量少的单位来说，工作量相对 来说较大，起不到简化会计核算的作用。 适用性：适应于经济业务量大的企业和其他 单位。