第四章审计法律责任案例分析

案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
二 、 “ 安 然 ” 案 件
事件结果： 1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易， 并拟取消其上市资格。 美国一个联邦大陪审团于2002年6月15日裁定，安达 信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司 法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。 妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款50万美元和 察看期5年的处罚。 安达信美国公司2002年8月31日在其总部芝加哥宣布， 将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安 达信美国公司已经到了倒闭的边缘。
第四章 审计法律责任案例


本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律
责任和会计师事务所质量控制问题。 案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发 生在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究 注册会计师审计法律责任问题。

案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分 析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面 的问题及其改进措施。
案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
三 、 注 册 会 计 师 法 律 责 任 形 成 原 因 引起注册会计师法律责任的原因是多方面的，不仅 有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个 社会环境的因素。但是，从内在讲，审计期望差距是 形成注册会计师法律责任的机理。 审计期望差距有合理的－－由于准则缺陷和审计能力 不足而形成的差距，也有不合理的－－由于公众的认 识错误或期望过高而形成的差距。 因为：注册会计师审计法律责任强调各方在审计活动 中所形成的相互责任关系，而这一责任关系总是由于 某一方或几方的主观或客观原因而发生程度不同的磨 擦甚至紊乱，始终需要进行磨合与协调，这种磨擦与 紊乱、磨合与协调正是各方对审计活动及其结果具有 不同的期望而形成的。
案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
二 、 “ 安 然 ” 案 件
安然公司的问题： 一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。将 本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合 并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了 4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。且未采 纳安达信的审计调整建议 。 二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。在没 有收到认股款的情况下或仅凭一些远期合同就记录为 股本和应收票据的增加，虚增资产和股东权益10亿美 元。 三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等 手段，操纵利润。它设立了约3000家合伙企业和子公 司，其中900家设在海外的避税地区。
案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一 、 银 广 夏 案 件
事件结果： 在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了 “PT”公司的行列。 中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉 全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册 会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、 期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计 师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安 机关追究其刑事责任。

案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
五 、 法 律 责 任 的 规 范
本案例提到的规范措施包括三项： （1）缩小审计期望差距，需要社会各界的共同努力。 （2）注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能， 强化风险意识，严格执行审计准则。 （3）会计师事务所应建立、健全风险保障制度，实行 合伙制。 另外还应该： 一是审慎选择审计客户。 二是签订合理、有效的审计业务约定书。 三是审计机构或组织常年聘请熟悉审计业务的律师。 to


案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
四 、 注 册 会 计 师 承 担 的 法 律 责 任 理论上，判定注册会计师应否承担法律责任以及承担 的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个 层面是审计结果，另一个是审计过程。 三种责任形式的评定所考虑的角度不同。 民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责 任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不 良结果的。 行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中， 只要审计过程存在过失或舞弊，即使没有造成不良后果， 也要承担行政责任。 刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般 说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。 审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严 重。
案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一 、 银 广 夏 案 件
中天勤的问题： 他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注， 甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见 的审计报告。 对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证 据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对 账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供， 注册会计师给予了过分依赖。 重实质性审计，轻符合性审计。 注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没 有。
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二 、 “ 安 然 ” 案 件
案件背景： 安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购 商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收 购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年《财 富》500强中安然排名第16位；连续四年获《财富》 杂志“美国最具创新精神的公司”称号。 安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。 但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，利 润率每年都是下降的。 到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。 2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能 源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了， 偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司 宣布第三财季亏损达6.38亿美元。
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一 、 银 广 夏 案 件
银广夏的问题： 天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的价 格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的 记者对此事进行了多方面的调查，最后查明： 一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是 一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与 天津广夏签定如此大额的定单； 二是从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的 报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口 报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造 金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。
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二 、 “ 安 然 ” 案 件
事件结果： 2001年12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产 保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美 元。 12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地 的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公 司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。 12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公 司破产案展开调查。 2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案件进行 刑事调查。
案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
二 、 “ 安 然 ” 案 件 安达信在审计过程中存在的严重问题： 一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评 价报告。安然公司经安达信审计的财务报表并不能公 允地反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达 信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可 靠性。 二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。安达信不 仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲 的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公 司的许多高层管理人员是安达信的前雇员。 三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未 采取必要的纠正措施。 四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。安达信主审 计师大卫· 邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要 审计资料。

这两个案例也是密切相关。
案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一、银广夏案件 二、安然案件 三、注册会计师法律责任形成原因 四、注册会计师承担的法律责任
五、法律责任的规范
案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一 、 银 广 夏 案 件
案件背景： 银广夏1994年6月以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。 银广夏集团于1994年在天津成立控股子公司――“天津广 夏”，原名为天津保洁制品有限公司。 天津广夏公司于1996年进口了一套500立升*3二氧化碳超 临界萃取设备。 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于 购买萃取产品的第一张7000多万元的定单。 1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津 广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元。 2000年年报显示，在股本扩大一倍的情况下，每股收益 增长超过60%，达到每股0.827元。 对该集团年度报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务 所。

期望差距 摩擦、紊乱 法律责任关系
p15
案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任

审计委托者、利益相关者、社会公众等对审计质量的 期望（公众期望）与注册会计师、会计师事务所、自 律组织等对审计质量的期望（业界期望）之间存在一 些差异，这便是“审计期望差距”。
可能的 准则 现在的 准则 现在的 执业 公众对执业 的认识
公众对审计 的期望
准则的差距
不合理的期望
执业的差距
合理的期望 实际执业的缺陷 公众感觉存在而实际
不存在的执业缺陷
A
B
C
D
E
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四 、 注 册 会 计 师 承 担 的 法 律 责 任

法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任。 行政责任：(1)警告；(2)没收违法所得；(3)罚款；(4)暂 停营业；(5)吊销执业许可证；(6)吊销注册会计师证书。 民事责任：《注册会计师法》第39条、42条规定，会 计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人 造成损失的，依法承担赔偿责任。 刑事责任：注册会计师出具虚假报告,情节严重者,处五 年以下有期徒刑或拘役,并处罚金。索取他人财物或非法 收受他人财物者,处五年以上十年以下有期徒刑,并处罚金。