公允价值审计风险对策论文

试论公允价值审计风险及对策

中图分类号:f239 文献标识:a 文章编

号:1009-4202(2010)10-177-02

摘要随着我国市场经济的不断发展和完善,公允价值的计量

以及审计已经变得越来越重要。但是不难看出,我国对于公允价值的计量和审计还处于初步阶段,很多问题需要解决和完善。本文从研究公允价值定义入手,通过对准则中关于公允价值的计量和审计的分析,发现目前存在的问题,并试着提出相应的解决办法。

关键词公允价值会计准则风险导向审计

2006年,我国发布了新的会计审计准则,其重要变化之一就是引入公允价值计量,这也是其中的一大亮点。财政部部长金人庆表示,这是我国会计审计发展史上新的里程碑,标志着适应我国市场经济发要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。从准则的发布以及金部长的话中我们不难发现,公允价值的计量模式随着市场经济的发展已经变得越来越重要,可以说公允价值的计量已经成为了目前不可回避的大趋势。与此同时,公允价值前所未有的复杂性、不确定性和主观性给其运用提出了巨大挑战,公允价值审计的重要性日渐凸显,深入了解并正确评价公

允价值,规避新的审计风险就显得格外重要。本文将从公允价值的概念入手,通过对准则等的研究,试着发现并分析我国目前公允价

值审计面临的各种风险以及应对的措施。

一、公允价值审计的现状分析

(一)对公允价值概念的认识不明确

我国关于公允价值的定义大致为,在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。而美国财务会计准则委员会(financial accounting standards board)有关公允价值的最新定义为:“在资产或负债的参考市场上,市场参与者于当前交易中从资产中收到或因负债的转让而支付的价格。”(fasb,fvm,2005年10月)。其中,参考市场(reference market)是个体进行资产或负债交易的最有利市场。最有利市场(the most advantageous market)是指这样的市场:报告个体销售或处置资产或转让负债的价格能最大化从资产中收到的金额或最小化因转让负债而支付的金额。从两个定义的对比中我们不难看出我国对于公允价值的认识还相对的落后,对于公允价值概念的界定还比较模糊,这也为公允价值的审计带来了许多的障碍和风险。

(二)急需完善的会计审计准则

通读新准则,我们不难发现准则中并没有明确的一章来阐述公允价值的计量,对于公允价值的计量都是散落于各个章节之中,并没有集中有效的进行阐述和介绍。这就使得《中国注册会计师审计准则第1322 号——公允价值计量和披露的审计》及其应用指南仿佛无源之水一般,陷入了很被动的尴尬局面。在计划和执行公允价值审计的过程中,审计人员要通过各种途径利用多种审计程序得到与公允价值有关的审计证据。但是正是由于公允价值的计量没有明

确的概念阐述,其计量和披露又非常的简单分散,相关的公允价值审计准则被完全局限于会计准则的情况下,注册会计师要如何有效的进行公允价值的计量和披露的审计呢?

(三)公允价值审计人员能力水平良莠不齐

由于我国对于公允价值以及公允价值计量的认识起步较晚,又加之我国目前的市场经济发展处于逐渐完善的阶段,寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度,需要审计人员对经济、技术和市场环境高度的综合判断和把握能力。在公允价值审计的过程中,需要审计人员运用大量的职业判断,审计人员要更多地关注被审计单位潜在的风险,要了解被审计单位的业务流程、市场状况、管理层,甚至对被审计单位所处行业整体经营状况都要有比较清晰地了解。审计人员只有在对被审计单位的总体情况有所了解的基础上,才能更好地实施公允价值审计,这对审计人员的职业判断能力与业务素质水平也提出了更高的要求,审计人员不仅要有丰富的职业经验,还要拥有对风险管理和有效的内部控制制度方面的专业知识,甚至还要具有相关的法律、经济学等相关学科的背景,而这点也正是目前我国大部分审计人员所欠缺的,因此缺乏高素质的审计人员可能会导致公允价值审计的风险的提高。

二、对于目前我国公允价值审计的现状以及存在的各种潜在的风险,笔者试着提出以下一些建议及对策

(一)加紧建立完善的公允价值审计体系

会计准则和审计准则是注册会计师进行审计时的依据,是是否

能进行正确有效的审计的根本。所以目前最重要的是研究和建立财务会计概念框架和财务会计报告框架,在此基础上, 制订具有科学性和一定的前瞻性的会计准则以及具有指导性和实际操作性的审计准则,并与公允价值审计相适应。公允价值会计信息在最大程度上有利于实现现代审计目标之一(对财务报表的公允性发表意见),符合现代风险导向审计理念,也有利于消除长期以来审计界和司法界之间在“公允表达”理解上存在的重大分歧。实证会计理论中的计量观也认为,审计失败风险部分来自由会计准则和审计准则所认可的会计计量和披露的制度性失真(而会计准则和审计准则分别受制于会计理论和审计理论);变革落后的会计理论和会计准则,可在一定程度上使审计人员处于主动的地位,从而减小审计风险。

(二)全面树立风险导向审计的理念

要顺利的实施公允价值审计,审计人员和会计师事务所必须要摒弃传统的审计观念全面树立风险导向审计理念。审计人员在审计过程中应充分考虑产生重大错报风险,并对审计风险进行系统的评估各和分析,以此为出发点来制定审策略和企业状况相适应的多样化的审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程当中。20 世纪80 年代的风险导向审计最初开发的审计风险模型是:审计风险(ar)= 固有风险(ir)×控制风险(cr)×检查风险(dr)。固有风险是由管理部门的计量程序的可靠性所决定的。因此审计人员在进行公允价值审计时,应充分了解和评估管理部门的计量方法的适用性、应用评估数据的可靠性,在必要时候要借助专家的工作,并在应用专家工

作时应考虑专家可能用于确定公允价值的方法是否不同于管理部门在报告中所用的方法;由于公允价值计量模式的资产计量的主观随意性增大,因此控制风险的评估对审计风险评估至关重要,审计人员要检查内部控制的有效性,并对进行公允价值计量人员的技能和经验进行评估,以确定重大错报风险。

(三)提高审计人员的执业水平

通过对审计人员的培训使其精通各种估值技术和方法,特别是估值模型的应用假设及相关技术参数的选取原则。确保拥有丰富的职业判断经验和相关的知识背景,以正确评价被审计单位公允价值计量的适当性和披露的充分性。同时鼓励实践与研究结合,我国公允价值审计的发展需要审计人员在审计实践中总结经验并升华成理论,进而再指导实践。例如在审计实践中要提高现值技术的可操作性,出具明确的有利于具体实务操作上的规范,制定关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南。对审计人员会计职业道德的培训也是非常重要的环节。保证注册会计师在执业过程中保持职业良知,遵守职业道德,减少舞弊事件的发生。当审计人员受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的利诱,同时面临招揽业务、稳定与客户的合作关系的压力时,不利用公允价值计量的主观性较大的特点违反职业道德。

正如谢诗芬教授所言,公允价值会计理论、方法和应用中涉及许多复杂问题,这些复杂问题直接导致公允价值在国内外的普及之路都并非坦途,这些复杂性陡然加大了注册会计师的执业成本和审计