纳税筹划第3章增值税的税收筹划ppt课件
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率=1-34.41%=65.59% 这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税
人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业 税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择 作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增 值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选 择作增值税纳税人。
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由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率 35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的 企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各 自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税 额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款 1.2万元（10.2万元-9万元）。
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甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲 企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购 进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元 （不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两 企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机 关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应 纳增值税额为4.8万元（120×4%），乙企业年应纳 增值税额为6万元（150×4%）。
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同理，可以计算出增值税纳税人增值税税 率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的 无差别平衡点的增值率，列表如下：
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无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点增值率
17%
5%
34.41%
17%
3%
20.65%
13%
5%
43.46%
13%
3%
26.08%
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即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率
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无差别平衡点增值率
一般纳税人税 率
17%
小规模纳税人 税率
6%
无差别平衡点 增值率
35.29%
17%
4%
23.53%
13%
6%
46.15%
13%
4%
30.77%
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某生产性企业，年销售收入（不含税） 为150万元，可抵扣购进金额为90万元。 增值税税率为17%。年应纳增值税额为 10.2万元。
平衡点增值率。
即：
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销售额×增值税税率×增值率=销售额× （1+增值税税率）×营业税税率（5%或 3%）
增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷ 增值税税率
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当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值 率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%
这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的 税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳 税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增 值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税 纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作 营业税纳税人。
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无差别平衡点抵扣率判别法
抵扣率=1-增值率
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无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税 率
17%
小规模纳税人 税率
6%
来自百度文库
无差别平衡点 抵扣率
64.71%
17%
4%
76.47%
13%
6%
53.85%
13%
4%
69.23%
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某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300 万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为 一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税 额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增 值税为25.5万元(300×17%－300×17%×50%)。
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应注意的问题
税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型
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增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增 值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税 纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在 销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于 增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业， 适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳 税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两 种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差 别平衡点增值率。其计算公式为：
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一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×增值率×增值税税率
营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税 率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税 率）×营业税税率（5% 或3%）
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注：增值率=（销售额－可抵扣购进项目金 额）÷销售额
营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别
=销售额×（1-增值率）×增值税税 率
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因此，
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率－销售
额×（1-增值率）×
增值税税率
（1－增值率）]
=销售额×增值税税率×[1－
=销售额×增值税税率×增值 率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）
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当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡 点增值率。
则购进金额亦为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为：
[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－ 36=2.36（万元）
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无差别平衡点抵扣率判别法
抵扣率=1-增值率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣
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第3章 增值税的税收筹划
增值税税收筹划空间
纳税人 征税范围 税率
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纳税人的税收筹划
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率
增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷ 销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率
=销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。 2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200 万元。该公司为装修购进材料支付款项936万 元（价款800万元，增值税税款136万元）。该 公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工 程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何 税种合算？
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计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，
人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业 税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择 作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增 值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选 择作增值税纳税人。
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由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率 35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的 企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各 自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税 额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款 1.2万元（10.2万元-9万元）。
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甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲 企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购 进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元 （不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两 企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机 关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应 纳增值税额为4.8万元（120×4%），乙企业年应纳 增值税额为6万元（150×4%）。
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同理，可以计算出增值税纳税人增值税税 率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的 无差别平衡点的增值率，列表如下：
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无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点增值率
17%
5%
34.41%
17%
3%
20.65%
13%
5%
43.46%
13%
3%
26.08%
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即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率
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无差别平衡点增值率
一般纳税人税 率
17%
小规模纳税人 税率
6%
无差别平衡点 增值率
35.29%
17%
4%
23.53%
13%
6%
46.15%
13%
4%
30.77%
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某生产性企业，年销售收入（不含税） 为150万元，可抵扣购进金额为90万元。 增值税税率为17%。年应纳增值税额为 10.2万元。
平衡点增值率。
即：
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销售额×增值税税率×增值率=销售额× （1+增值税税率）×营业税税率（5%或 3%）
增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷ 增值税税率
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当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值 率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%
这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的 税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳 税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增 值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税 纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作 营业税纳税人。
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无差别平衡点抵扣率判别法
抵扣率=1-增值率
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无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税 率
17%
小规模纳税人 税率
6%
来自百度文库
无差别平衡点 抵扣率
64.71%
17%
4%
76.47%
13%
6%
53.85%
13%
4%
69.23%
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某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300 万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为 一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税 额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增 值税为25.5万元(300×17%－300×17%×50%)。
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应注意的问题
税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型
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增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增 值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税 纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在 销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于 增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业， 适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳 税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两 种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差 别平衡点增值率。其计算公式为：
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一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×增值率×增值税税率
营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税 率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税 率）×营业税税率（5% 或3%）
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注：增值率=（销售额－可抵扣购进项目金 额）÷销售额
营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别
=销售额×（1-增值率）×增值税税 率
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因此，
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率－销售
额×（1-增值率）×
增值税税率
（1－增值率）]
=销售额×增值税税率×[1－
=销售额×增值税税率×增值 率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）
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当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡 点增值率。
则购进金额亦为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为：
[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－ 36=2.36（万元）
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无差别平衡点抵扣率判别法
抵扣率=1-增值率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣
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第3章 增值税的税收筹划
增值税税收筹划空间
纳税人 征税范围 税率
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纳税人的税收筹划
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率
增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷ 销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率
=销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。 2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200 万元。该公司为装修购进材料支付款项936万 元（价款800万元，增值税税款136万元）。该 公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工 程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何 税种合算？
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计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，