第四章经营决策概论管理会计

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4.3.3差别损益分析法
判断标准 ΔP＝ ΔR - ΔC 若差别损益ΔP＞0，则A方案优于B方案 若差别损益ΔP＝0，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益ΔP＜0，则B方案优于A方案。
应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的 比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析 法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步 筛选，选择出最优方案。
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4.2决策分析中的成本概念
4.2.1差量成本 • 差量成本：有广义和狭义之分。 • 广义的差量成本是指企业在进行经营决策时，因 某一项决策方案的实施所带来的总成本的变化， 是短期决策中的一个非常重要的成本概念。
• 狭义的差量成本又称增量成本，是指由于生产能 力利用程度不同而形成的成本差异。
旧方案：固定成本总额 300000元；单位变 动成本400元。
确定选择新方案还是旧方案的？
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1.列出两个备选方案的总成本公式： 新方案总成本=450000+300x 旧方案总成本=300000+400x
2.求成本无差别点： 得x=1500件 3.结论：（1）当产量=1500件时，新、旧两个方案均可取。
4.3.6成本无差别点法 适于涉及成本而不涉及收入（成本型）方案的 选择。 指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本 相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方 案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方 案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择 的方法。
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成本无差别点业务量是指能使两方 案总成本相等的业务量。记作x0。
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4.3 短期决策分析的常用方法
4.3.1单位资源边际贡献分析法 • 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备 选方案中各种产品的单位边际贡献和单位产品资 源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源边际贡 献法进行短期经营决策。
判断标准：哪个方案的单位资源贡献边际指标大，哪 个方案为优。
优点：适用于两个以上的互斥方案的决策，计算步骤 清晰易懂。
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4.3.5相关成本分析法 当各备选方案的相关收入均为零或者收入相等 时，通过比较各方案的指标，作出方案选择的一 种方法。
相关成本=差量成本+机会成本+专属成本+…
判断标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。
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（2）当产量>1500件时，假定为1600件，则新、旧两个 方案的总成本：
新450000+300x1600=930000（元） 旧300000+400x1600=940000（元） 即新方案优于旧方案。 （3）当产量<1500件时，假定为800件，则新、旧两个方 案的总成本：
新450000+300x800=690000（元） 旧300000+400x800=620000（元） 即旧方案优于新方案。
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某企业计划生产A产品或生产B产品。A、B 两种产品预期的销售单价、销售数量和单位 变动成本资料如表5-7。
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第五章 经营决策
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4.3.4相关损益分析法
相关损益=相关收入-相关成本
判断标准 哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优
单位产品定额工时（小时） 2
单位工时边际贡献（元） 5
40 26 14 —— 37324 —— 3 4.67
50 30 20 5000 40000 35000 4 4.375
无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位 工时边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。
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4.2.11 共同成本 共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门 的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共 同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产 品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是 联合成本。由于它的发生与特定方案的选择无 关，因此决策时应不予考虑。
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4.2.8可延缓成本 • 可延缓成本：某一方案已经决定要采用，但如 推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这 一方案相关联的成本就称为可延缓成本。可延 缓成本具有一定的弹性，决策时应充分考虑。
4.2.9可避免成本 • 可避免成本：是指通过某项决策行动可改变其 数额的成本。
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4.2.3机会成本 • 机会成本：是指以经济资源的稀缺性和多种选
择机会的存在为前提，企业将一定资源用作某 种用途时所放弃的其他各种用途中的最大收入 ，或者将一定资源保持在这种用途上必须支付 的成本。
• 注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利 益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。
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第四章经营决策概论管 理会计
2020/11/29
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4.1 经营决策的程序与分类
4.1.1经营决策的程序
提出问题
确定决策目标
拟定备选方案
评价选择
反馈
组织实施、跟踪反馈
图4-1 经营决策的一般程序图
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4.1.2经营决策的分类
决策可以按照不同的标志进行分类： 按决策的重要程度分为战略决策和战术决策。 按决策问题所处的条件可分为确定型决策、风 险型决策和非确定型决策。 按决策的时间长短可分为长期决策和短期决策 按决策对象的业务内容可分为生产决策、定价 决策、存货决策。
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相关成本： 是指对决策有影响的各种形式的成本， 如差量成本、机会成本、付现成本、假 计成本、重置成本、可延缓成本、可避 免成本。
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4.2.10 沉没成本
沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将 来的任何决策所改变的成本。沉没成本是企业在 以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来 经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、 无形资产、递延资产等成本均属于企业的沉没成 本。沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影 响的成本，属于无关成本。
4.2.6重置成本
• 重置成本：是指按照现行市场价格购买目前所 持有的某项资产所需支付的成本。
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4.2.7专属成本 • 专属成本：是指那些能够明确归属于特定方案
的固定成本或混合成本。是指可以明确归属于 企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部 门而发生的固定成本。专属成本是与特定的产 品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某 种产品的专用设备折旧费、保险费等。
4.2.12 不可延缓成本 不可延缓成本是与可延缓成本相对立的，是指 如果已选定的某一决策方案必须马上实施，否 则会影响企业的生产经营活动的正常进行，那 么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。
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不相关成本： 是指对决策没有影响的各种形式的成本， 如沉没成本、共同成本、可延缓成本、 可避免成本。
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单位资源边际贡献法 生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品
最大产量 （件）
8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
单位售价（元）
30
单位变动成本（元）
20
单位边际贡献（元）
10
专属成本（元）
——
边际贡献总额（元）
40000
剩余边际贡献总额（元） ——
4.2.4假计成本 • 假计成本：又叫估算成本，是机会成本的特殊
形式。凡是需要经过假定推断才能确定的机会 成本就是假计成本，如利息。
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4.2.5付现成本 • 付现成本：是指在确定的某项决策方案中，需
要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是 当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限 制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案 来代替总成本最低的方案。
Ａ方案 Ｂ方案
Ａ优 Ｂ优
X。
◎ 若业务量X＞X0时，则固定成本较高的B方案优于A方案； ◎当业务量X＜X0时，则固定成本较低的A方案优于B方案； ◎若业务量X＝X0时，则两方案无差别。
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[例]某厂生产A种产品，有两种工艺方案可供选 择。
新方案：固定成本总额 450000元；单位变 动成本300元；
（1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量 差异；
（2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间 的数量差异， ΔR = RA – RB 。
（3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间 的数量差异， ΔC = CA - CB 。
（4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数
量差异， ΔP＝ ΔR - ΔC 。
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4.2.2边际成本 • 边际成本：从经济学的观点看，边际成本是指 成本对产量无限小变化的变动部分。这是从纯 经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无 限小变化，至少应为1个单位的产量。因此， 边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所 引起的成本变动数额。
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[例1]某企业现有设备的剩余生产能力开发新产品甲、乙 、丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时 ；单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、26、30元 。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增 加专属设备5000元。采用边际贡献分析法进行方案选择。 • 该企业现有剩余机器工时8000小时。
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/29
第四章经营决策概论管理会计
4.3.2边际贡献总额分析法 • 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本 全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决 策评价指标。
判断标准：哪个方案的该指标大，哪个方案为优。
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4.3.3差别损益分析法
当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时， 根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差 量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。可 以应用于企业的各项经营决策。