个人所得税纳税筹划概述

个人所得税纳税筹划概述

作者：王婷

来源：《今日财富》2017年第07期

在我国深化财税体制改革和供给侧改革的大背景下，个人所得税的纳税筹划显得尤为重要。税收筹划并不仅仅是为了少交税金，常言道，野蛮的人直接抗税，愚昧的人自作聪明偷税，糊涂的人漏税，而聪明的人在法律允许范围内进行税收筹划，因此如何在法律允许的范围内进行税收筹划是我们每个纳税人需要关注的问题。

一、纳税筹划的定义

税务筹划的概念界定为“纳税人在合法范围内，同时对其自身投资、理财、经营等活动进行科学合理的规划，使其减少税收的支付行为。它与偷税、逃税、抗税、漏税是有本质区别的，其中关键点在于“合法性”、实现节税的“目的性”、税收前实施的“时效性”。

纳税筹划在西方国家发展普遍成熟，并且已经发展成为一个稳定的行业，许多与税收相关的工作都会委托专业的税务代理机构办理。与西方发达国家不同的是，纳税筹划在我国尚处于初级阶段，我国的纳税人对纳税筹划的认识还相当浅显，许多公民甚至认为纳税筹划与偷、逃、骗税没有实质上的区别。很显然，这种看法是不正确的。许多学者对其定义做了不同的界定，我比较认同盖地教授的观点，他在《纳税申报与纳税筹划》一书中这样定义纳税筹划，即纳税人在遵守税收法律法规的前提下，依据现行税法，根据税法中的允许与否、应该与否等规定，在其权利范围内对企业的建立、投融资、生产经营等活动进行筹划安排以降低纳税成本，获取资金的时间价值，实现企业价值最大化的谋划和对策。

二、纳税筹划的原则

依法纳税是纳税人的义务，在纳税的同时也要遵守一些原则。

（一）合法性原则。合法性是税收筹划最基本的原则，它强调纳税人在纳税时要遵守税收法律法规，要在熟知税法规定的前提下，以我国各种税收法律规定为法律依据，利用税法中存在的税负弹性依法进行纳税筹划，合理安排投资活动，在可供选择的方案内选择最优的纳税方案。

（二）时效性原则。随着税收法律法规的变动要随时调整纳税筹划的方案和方法，税收的法律法规有一定的时效性，这种时效性首先体现在程序法和实体法如有变动，要遵循“实体从旧、程序从新”的原则。其次体现在资金的时间价值上，例如在财务会计中产品销售时销售收入的确认、销项税额的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、准予扣除项目的确认以及进出口业务产生的出口退税时间等，纳税人可以通过延迟相关活动的确认时间，这样可以将当前年度应缴纳的税款放在以后年度，从而增加当前年度可以使用的资金，获取资金的时间价值，

实现利润的增加。在个人所得税筹划中同样可以增加纳税人当前可自由使用的资金，利用流动的资金可以产生更多的收益。

（三）整体税负最轻原则。纳税筹划还有一个重要特征就是整体性，一种税收支付的减少并不一定意味着总体税后收益的增加，因此企业实际经营过程中在针对相关税种进行税收筹划时，不能考虑单一的税种，还要将与其有关联关系的其他税种纳入到整体的纳税筹划方案当中，力求从整体、和长远的角度达到税负最轻。

（四）成本效益原则

不论是企业的生产经营，还是个人行为，我们都会关注一项活动所产生的成本和收益。同样的在进行纳税筹划时，我们也应当考虑成本效益原则。如果进行纳税筹划的成本小于筹划所带来的效益，则该筹划方案就是可行的，若进行纳税筹划的成本超出了其带来的收益，则应该放弃该方案。

三、纳税筹划的积极意义

（一）有助于提高纳税人的纳税意识。我国与西方发达国家在纳税筹划的发展上仍然有一定的差距，纳税筹划可以说是纳税人纳税意识提高的一种表现形式，因为进行纳税筹划是在税收义务产生之前操作的，纳税人需要了解相关的法律法规，还要学习基本的税法知识，在实现纳税筹划目的的同时也增强了纳税人自身的纳税意识。一定程度上还起到了宣传税法的积极作用。如果企业的纳税筹划意识淡薄，则不会进行纳税筹划，会增加税收的负担。

（二）有助于帮助纳税人实现税后收益最大化。一旦纳税人落入税法的陷阱，就会负担不必要的税款，进而影响纳税人的税后收益。但如果纳税人能够在缴纳税款之前发挥主观能动性预先进行税务筹划就可以防止纳税人落入税法陷阱的深渊，以正大光明的手段维护自己的合法权益，尽可能地避免产生不必要的资金损失。在合法的前提下减轻纳税人的税收负担，增加税后收益，间接增加纳税人的收入。

（三）有利于个人和国家资源的合理配置。从个人层面来看，进行税收筹划有利于帮助纳税人避免不要的税费支出，减轻纳税人的纳税负担，间接地扩大了纳税人可支配收入，防止其资金链发生断裂，可以更好地利用其当前的资源以满足其生活的需求，提高生活的质量和增强个人的幸福感；从国家层面来看，在降低个人税负的同时也有利于国家产业结构的调整和资源的合理配置。（作者单位为山西财经大学会计学院）