第六章 负债[79页]

❖ 企业因无力支付到期的商业承兑汇票，而将应付票据转 化为应付账款时，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款” 科目。
❖ 2. 应付账款的偿付、抵付及划转
❖ 企业开出转账支票或以其他结算方式支付应付 账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行 存款”科目；企业开出并承兑商业汇票抵付应 付账款，则借记“应付账款”科目，贷记“应 付票据”科目。
❖ （1）按偿付金额是否确定划分，流动负债可 划分为应付金额确定的流动负债、应付金额 视经营情况而定的流动负债、应付金额须需 予估计的流动负债。
❖ （2）按形成原因划分，可分为融资活动形成 的流动负债，营业活动形成的流动负债，收 益分配形成的流动负债。
第二节 应付账款、预收账款与应付票据核算
❖ 一、应付账款的核算
第一节 概 述
❖ 二、负债的分类 ❖ 负债按其流动性，划分为流动负债和长期负债两部分。 ❖ 划分流动负债和长期负债的一个标准是偿付时间。企业
会计制度规定以“1年或者超过1年的一个营业周期”作为划 分流动负债和长期负债的界限，在1年或者超过1年的一个营 业周期内偿还的负债作为流动负债，将偿还期在1年或者超 过1年的一个营业周期以上的负债作为长期负债. ❖ “ 营业周期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得 存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳 务款这一时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制造 业的经营周期较长。
❖ 总价法下，应付账款发生时，直接按发票上的应付金额记账。 如果在折扣期内付款，所取得的现金折扣收入作为理财收益 处理。
❖ 净价法下，现金折扣被视为每一购货企业在正常经营情况下 均能获得的一种Baidu Nhomakorabea益，因此，应付账款按发票上的全部应付 额扣除最大现金折扣后的净额记账；如果企业未能在规定的 折扣期内付款，丧失的现金折扣作为企业的理财费用处理。 理财收益和理财费用计入“财务费用”。我国采用总价法核 算应付账款。
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应付账款的入账时间理论上应以所购买物资的所有权转
移或接受劳务已发生为标志。当企业取得了证明所购买物资
的所有权转移或接受劳务已发生的凭据(如发票账单)时，应
确认应付账款的发生。
❖ 但在实际工作中，应区别情况处理：在物资和发票账单 同时到达的情况下，应付账款—般待物资验收入库后，才按 发票账单登记入账，以避免发生入账后再验收入库时发现购 入物资错、漏、破损等问题再行调账的麻烦；在物资和发票 账单不是同时到达的情况下(即物资已到验收入库，而发票账 单未到)，—般暂不入账，等到发票账单到达时再入账，如果 至月末仍未收到发票账单，应作为负债反映，即月末将所购 物资和应付债务按暂估价格入账，下月初再用红字予以冲回， 以便在“资产负债表”上客观反映企业所拥有的资产和承担 的债务。
❖ 应付账款一般按应付金额的到期值入账，而不是按到期付 款金额的现值入账。当购入的资产在形成—笔应付账款是带 有现金折扣的条件时，应付账款入账金额的确定可按总价法 (即全价法)和净价法两种方法记价。
❖ （二）应付账款核算
❖ 为了总括地核算和监督企业应付账款的发生和偿
还情况，应设置“应付账款”总账科目。该科目属于 负债类，贷方登记企业购买材料、物资、接受劳务供 应的应付未付款项，以及因无力支付到期商业承兑汇 票而转作的应付账款；借方登记已偿还的应付账款， 或以开出、承兑商业汇票抵付的应付账款，以及冲销 无法支付的应付账款；期末贷方余额，反映企业尚未 支付的应付账款。该科目应按供应单位开设明细科目， 对应付账款进行明细核算，如果“应付账款”科目所 属明细科目出现借方余额，填列资产负债表时应在 “预付账款”项目内填列。
第六章 负债
第一节 概 述
一、负债的概念及特征 ❖ 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预
期会导致经济利益流出企业。从负债的定义可以看出，负债 具有以下几个基本特征： ❖ (1) 负债是基于过去的交易或事项而产生的。即，导致负 债的交易或事项必须已经发生，例如，购置货物或使用劳务 会产生应付账款。只有源于已经发生的交易或事项，会计上 才有可能确认为负债。 ❖ (2) 负债是企业承担的现时义务。这项现时义务可能产生 于商品或劳务的赊购，；负债也可能是法律或政府机构的规 定所导致。 ❖ (3) 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的 资产，以满足对方的要求。 ❖ (4) 负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和 其他资产)或提供劳务来清偿。
第一节 概 述
❖ 三、流动负债的概念和分类
❖ 1. 流动负债的概念 ❖ 流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1
年的一个营业周期内偿还的债务，包括 短期借款、应付票据、应付账款、预收 账款、应付工资、应付福利费、应付股 利、应交税金、其他暂收应付款项、预 提费用和1年内到期的长期借款等。
❖ 2. 流动负债的分类
❖ （一）应付账款概述
❖ 应付账款是指企业经营过程中由于赊购商品、原材 料或接受劳务等而发生的应付给供应单位的款项。
❖ 应付账款与应付票据都是由于交易而引起的流动负 债，都是属于尚未结清的债务。但两者有不同，应付票 据属于一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票 据作为凭据，是应付账款的票据化，信用程度较应付账 款更高—些； 另外，应付账款不仅可用于商品交易， 也可用于劳务或其他交易，而应付票据中的商业汇票仅 可用于在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的 合法的商品交易。
❖ 企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付 的应付账款，报经有关部门批准，直接转入资 本公积，借记“应付账款”科目，贷记“资本 公积”科目。
❖ 3. 现金折扣条件下应付账款的核算。
❖ 折扣是供货方按规定给予购货方的一种价格优惠，包括商业 折扣与现金折扣两种，企业的销售收入应按扣除商业折扣后 的净值入账；附有现金折扣的应付账款，其核算方法有总价 法和净价法两种。
❖ 1. 应付账款的发生
❖ 企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应 根据有关凭证，借记“原材料”或“物资采购”等科目，按 专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增 值税(进项税额)”科目，按应付的货税款及供应单位代垫的运 杂费，贷记“应付账款”科目。
❖ 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应 根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“制造费 用”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。