第十三章收入和利润

收到商品时也不作购货处理， 设置“受托代销商品”科目单独核算
根据已销商品金额确认收入，支付的代 销手续费计入当期销售费用
商品售出后，计算手续费，作为劳务收 入确认入账，不确认销售收入
4.附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有 关协议有权退货的销售方式。
如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出 合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货 的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确 认收入；
2.销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而给
予购货方的价格减让。
如果销售折让发生在销货方确认收入之前
直接以实际销售价格，并据以确认收入
如果销售折让发生在销货方确认收入之后
◦ 冲减当期销售收入
销售折让属于资产负债表日后事项的
按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理
例13—6
2/10 1/20 N/30 (计算折扣不包括增值税）
视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法 净价法
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，
应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金
额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现 金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。
◦ （四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或 标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收 入确认条件的除外。 1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其 开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验 货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。 例13—10
根据已销商品确 不作购
认销售收入
货处理
按实际售价确认 销售收入
支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手 续费的一种代销方式。
支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照 委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。
委托方
受托方
发出商品时不确认销售收入， 转入“委托代销商品”科目核算
视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协 议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款， 实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议 价格之间的差额归受托方所有的销售方式。
情况分类
委托方
发货时
售出时
受托方
收货时
售出时
与直接销售商品没有实质 确认销售
区别的
收入
作购货 处理
商品没有售出可以退回， 不确认销 或因代销商品出现亏损时 售收入 可以要求补偿的
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
目录
第一节 第二节 第三节
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收入 利润 所得税
第一节 收入
一、收入及其分类 ◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入。
已经发出的商品，应当通过“发出商品”、 “委托代销商品”等科目进行核算
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科 目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目 中
例13—2、3
◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理
1.销售折扣
商业折扣
并不影响销售的会计处理 例13—4
现金折扣 例13—5
库存商品
××× ×××
原材料
××× ×××
主营业务成本
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日 例13—1
应交税费 ——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加
××× ×××
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入 确认的5个条件，则不应确认销售商品收入
2.分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种 销售方式。
销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同 或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公 允的除外。 例13—11
3.委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受 托方代销商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支 付手续费方式两种。
◦ （二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
主营业务收入
××× ×××
其他业务收入
××× ×××
应交税费—— 应交增值税
（销项税额）
××× ×××
银行存款
××× ×××
应收账款（票据）
××× ×××
预收账款
××× ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日
特征：
1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入
2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之
3.收入必然导致所有者权益的增加
4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利
益流入 ◦ （二）收入的分类
在日常核算中，企业应当设置这两个科
目，但在资产负债表中，应将二者合并 为营业收入项目反映。
按交易的 性质
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
按在经营业务 中所占比重
主营业务收入 其他业务收入
二、销售商品收入的确认与计量
◦ （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损） 和报酬（增值、收益）转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 例13—7 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回 当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售 成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整 相关财务费用的金额 例13—8 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理