个人所得税节税方法探析

分的体现 ， 在我 国经济和社会生活 中的积 极作用越 来越被社会各方 面所认同。 因
此， 关于 个人 所得 税 的 节税 筹 划方 法探析 现 成 为 当前税 收 筹划 的一 个 热点 问题 。
【 关键词 】 个人 所 得税 ；税 收筹 划
一
个 人所 得税 节税 的必 要性
一
２０ ） ５ ００×２％一 １７ —３７ 元 ； ３ห้องสมุดไป่ตู้ ８５ 如果 张先生 本
月捐赠 ６ ０ 元 ， ３ ０ 剩余 ｌ０ ７ ０元安排在次月捐 赠 ， 应缴 的个 人所得 税仍 为 ２６ 元 ， 月 本月 ５５ 次 应缴 的个 人所得 税为 ＝ ２００ ２０ １０ ） （３０ ００ ７０ ×２％ … ３５ ３８ 元 ， 见 ， ０ ７ ４５ 可 分次捐 赠的 结 果使 张先生 节约 了３０￣ ９７ 的个 人所得 税税款 。 ４应 合理测算 全年一 次 ｌ奖 金发放 的Ｉ ． 生 ｌ 缶 界点 。 国税 法对 个人 取得 全 年一 次性 奖 金 我 应缴 纳的 个人所 得税 的规 定如下 ： 面 ， 一方 纳 税 人取 得 全年 一 次性 奖金 ， 单独 作为 一个 月
个 人所 得税 节税 方法探 析
李 莉 中铁十五局 集团第 六工程有 限公司 ４ １ １ ７０ ３
去年底我国国家税务总局发布的 关于明确 个 人所 得税 若干 政策 执行 问题 的通 知 ） ） 『 国税 发 （０９１ １ 】 一条 规定 “ 薪 制”计 税 ２ ０ ）２ 号 第 双 方 法停 止执 行 ， 意 味着 ， 这 今后 “ 十三个 月 第 薪水 ”将 与第 十二 个 月薪 水合 计 起来 计算 ，
受税 收扣 除。
例三 ： 先生 是某 建 设施 工企 业 的高级 张 工程师， 每月取得的工薪收入所得为 ２ ０ ０ ３０ 元 ， 打算 向社 会 公益事 业捐 ￣８ｏ元 ， 本月 ｏｏ 请 问， 如何筹划可以使张先生对外捐赠数额不 变， 缴纳 的个 人所 得税 减 少呢 ？ 分析 ： 许 张先生 在 税前 扣除 的捐赠 额 允 为 ： ３０ （ ００—２０ ） ０ ２ ００ Ｘ３％＝６０ 元 ； ３０ 如果本 月 次 洼对外捐赠 ８０ 元 ， ００ 本月应缴的个人所 得税 －２００—２０ ６０） （ ０ ３ ００ ３０ Ｘ２ ３５＝ ７ ２６ 元 ， ５５ 次月应缴的个人所得税为－２００ （ ０— ３
起 征 点和 所 适 应 的 个 人所 得 税 只 能 计算 一 次， 这样 子 就必 然 要增 加个 人 所得 税缴 纳 的
【 文章摘 要 】 目前 ， 个人 所得 税 已经成 为我 国 第四 大税种 。 它调 节收 入 分配 的职 能和 组 织税 收 收入 的职 能在 社会经 济 中得 到越 来越 充
量 资 产 ，优化 增量 资 产 的 目的 。另一 方 面要 提高内部资源配置效率 ， 建立成本核算组织 和管理网络 ，规范收入费用项 目和收支范 围 ， 立成 本 考核 指标 体 系 ， 展成 本效 益 建 开 分析。 要积极 创 造 条件 开展 项 目成 本核 算 和 单病 种 成本 核算 ， 为集 团 医院 构建 成 本和 价 格竞 争 优 势提 供 支持 。 ７ 、增 强 财务 人 员素 质 。要 想 充分 发挥
额度 。举个 例子 ： 公司 员工 张某 ２０ 年 的 某 ０９ 第十 二个 月 和第 十 三个 月 工资都 是 ５０ ０ ０的 话 ， 果按照分开 计税的话 ， 纳税额 ＝ 如 应 ｌ ｏｏ一２０ ） ５ 一１５×２＝６０ 女果 （ｏ ５ ００ ×１％ ２｝ ５ ；日 按照 合并计 税 的话 则个 人应 缴税 ＝（００ ～ １００ ２０ ） ０ 一３ ５— １２ ， 比前者 要 多 ００ ×２％ ７ ２５ 后者 缴 税 ５５ 。 似于这 种 情况 ， 以规避 的方 ７元 类 可 法： 将第 十三 个 月薪 水 当成 “ 终 奖” 来处 年 理， 这样 子 根据税 收法规 文 件 一 《 国家税 务 总 局 关 于 个 人所 得 税 若 干 政 策 问题 的 批 复 税 函（ ０ ）２ 号】公司在计算个人所 旧 ２ ２ ９ ， ０ ６ 得税第 十 三个 月薪 水 （ 终 奖） 年 就可 以和 第 十 二个月薪水分开计税， 根据前面的分析 ， 这样 子个人就可以减少个人所得税的缴交额度。 ３ 利 用税 收优 惠政 策进 行筹 划 ： 、 以捐赠 为 例 。 人 所得税 税法 提 供 了很多 的优 惠政 个 策鼓 励或 照 顾某 些特 殊 的纳 税 人 ， 纳税 人 应 该善 于利 用 这些 政 策 ， 到节税 的 目的。这 达 里以个人所得税法对捐赠的规定为例进行解 释。 为鼓励纳税人对公益 、 教育事业做贡献 ， 我 国税 法 规 定 ： 人 将其 所 得通 过 中国 境 内 个 的社会团体、国家机关， 向教育和其他社会 公 益事 业及 遭受 严重 自然灾 害地 区 、 贫困地 区的捐 赠 ， 未超 过 申报 的应 纳税 所 得额 ３％ ０ 的部分 ， 以从其 应 纳税 所得 额 中扣除 。纳 可 税 人 应合 理地 安 排捐 赠 事宜 ， 大程 度 地享 最
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Ｍ Ｅ ＮＢ ＳＮＥ Ｓ 坝 代 商 业 ＯＤ Ｒ Ｕ Ｉ Ｓ
费用及 时 与各 医保 等管理 部 门结算 ，并 加紧 催收；门诊、出入院管理科当月总收入应与 财 务科 核对 ，差额 部 分说 明原 因 ，并 报送 清 单。 】 要建立 退 费管理 制 度 ， 人需 要退 费 ， 病 病 区、药房及检查科室负责人必须签字方可办 理，退费单据保存必须齐全并妥善保管二年 以上 ，以备 稽查 核对 。对 私收 费等违 规违 纪 行为 无论 金额 大小 ， 经查 证落 实 ， 律 １ 一 从严
近些年来， 我国个人所得税实施条例也
在 不断修 改和 完善 中 ， 如 ２０ 的修改 方 例 ０６年 案就 将个税 中一 些需要 长期 执行 的个 人所得 税 优惠政策 通过法 规 的形 式固定 了下来 。 即 单 位为 个人缴付 和个 人缴付 的基本 养 老保 险 费 、基本 医疗保 险费 、失 业保 险费和 住房 公 积金 ， 从个 人的应 纳税所 得额 中扣 除 ； 准予 中 国科学 院和 中 国工程 院院士津 贴 、资 深院士 津贴 ， 征收个 人所 得税 等。基 于此 ， 免予 以下 作者将结 合 自身的工作 实务 ， 详细探讨 个人所 务报酬所得缴纳个人所得税 ： 工薪所得缴纳 得税 的节税 思 路和方 法 。 的个 人所 得税 为 ： ００—２０ ） ％ ＝Ｏ ， （０ ２ ００ Ｘ５ 元 劳务 报酬 所得 缴 纳的 个人 所得 税为 ： ００ （ ０— ２ ０ ） ０ ４ 元 因此 ， 女 士缴 纳 了２０ 林 ４ 二 、个人所得税 节税 的主 要方法探析 ８０ Ｘ２％＝２０ 。 １ 、转换工薪所得与劳务报酬所得的性 元 的个 人所 得税 。 如 果 我们 为 林 女 士 做如 下 安 排 ： 于 由 质 。现 行 的个 人所 得税 税 法 规定 ， 薪 所 得 工 ００ ０ 而相 实行５ ％一４％的九级超额累进税率， ５ 劳务报 ２０ 元劳 务 报酬 所得 适用 ２％ 的税率 ， 酬 所得 实行 ２％ 的 比例 税率 ； ０ 但对 劳务 所得 同的工薪所得适用税率较低 ， 只要将 ２０ 元 ００ 次性收入 畸 高的 ， 以加 成征 收 ， 务报 酬 劳务 报 酬所 得 转 化为 工薪 所得 ， 可 以减少 可 劳 就 所 得实 际上 相 当于 实行 ２ ｏ、３％、４％ 的 个人 所 得税税 负 。即林 女 士只 要与 电脑 公 司 ０ｏ ０ ／ Ｏ 使其与电脑公司存在雇佣关 超 额累 进税 率 。 在这 种税 率 结 构下 ， 同数 签订劳动合 同， 相 额 的工薪 所得与 劳务报 酚ｆ 得 由于 所适 用 的 系 ， 所 这样 ， 定两 项所 得合 并按 工薪所 得缴 按规 其个人所得税应纳税额为 ： 税率不同， 承担的个人所得税税负也就不同。 纳个人所得税 ， ２０ ００— ００ Ｘ １％ ５＝ ７ 元 这 两种所得 的最大 区别在于 所得 获得 者是否 （００＋ ２０ ２０） ０ ２ １５ ， 同劳务需求单位存在雇佣关系 ， ， 因此 纳税人 两者 比较 可 以发 现林 女士每 月 能节省个 人所 可以通过这种关系的处理来安排所得性质 ， 得税 ６ 元， ５ 一年就能节省个人所得税７０ 。 ８元 使所获收入被定位于最有利的税收位置， 从 综合上面两个实例可 以看 出， 不同的收 入水平 下选择以工资薪金的方式或以劳务报 而 达到 避税 的 目的 。 例一： 某施 工企业 老． 总王某 ， 工资收 入 酬的方 式缴 纳个 人所得 税所 承担 的个人 所得 月 当应纳税所得 ４０元 ， 时应某 工程 学 院邀请 ， 为该 学 税税负是不 同的。一般来说 ： ２０ 同 每月 院学 员讲 学 一次 ， 次收 入 ５０ 元 。如 何帮 额较 少 时 ， 每 ００ 工薪 所 得 适用 的税 率 比劳 务 报 酬 所得 适 用 的税 率 低 ， 以考 虑在 可 能的 情 况 可 王 某筹 划每 月 应缴 纳 的个 人 所得 税 ？ 下 ， 劳 务报 酬所 得转 化 成工 资 、 将 薪金 所得 ； 分析 ： 王某 与学 院存在雇 佣关 系 ， 如果 两 当两项收入都较大时 ， 将工资、薪金所得和 项收入应合并 ， 按工薪所得缴纳个人所得税 ， 则应缴纳的个人所得税为 ： ２０＋５ ０ 劳务 报 酬 所得 分 开计 算 能节 税 。 但要 注意 ， （ ０ ４ ０ ０— ２０ ） ０ ００ ×２％ ３５＝ １６ 元 ； 果 不存在 固 收入 性 质 的转 化 必须 是 真实 、合法 的 。 ７ ０５ 如 ２ 、变换 “ 工薪”缴税为 “ 奖金”缴税 。 定的雇佣 关 系 ， 收入分 开计 算缴 税 ， 工 两项 则
一
薪 所 得 应 缴纳 的个 人所 得 税 为 ： ４ ０ — （２ ０ ２０） （ｏ ５ １５ ， 务报 酬所 得 应 ００ ×１￣ 一２ ＝ ９ 元 劳 ｉ ） ／ 缴纳 的个 人所 得税 为 ：０ ０Ｘ（ ２ ％） ５ ０ １～ ０ Ｘ ２％ 一 ８ ０ ， 项 共计 应缴 纳 个 人所 得税 ０ ０元 两 ９５ 通过比较可以看出， ９ 元。 采用第一种方法 每月 应缴 纳 的个 人所 得税 为 １６ 元 ， 用 第 ０５ 采 二 种方 法 每 月 应 缴 纳 的 个 人所 得 税 为 ９ ５ ９ 元 。 二 种方 法 比第一 种 方法每 月 可节 省税 第 款 ７ 元 ， 可 以节省 ８０ 。所 以王 某最 ０ 全年 ４元 好不 要 与该 学 院签 订 劳动 合 同 ， 这样 就 可 以 达到 节 税 的 目的 。 例二： 由于从 ２０ 年 开始 单位 效益 大 幅 ０９ 度下 滑 ， 女士 每 月 只能 从单 位取 得 工薪 收 林 入 ２０ 元 ， 经朋 友介 绍从 １ ００ 后 月份 开始 为 某 电脑 公司 提 供 技 术 服 务 ， 月 报酬 为 ２ ０ 每 ００ 元， ５月份 林 女 士缴 纳 了 ２ ０元 的个 人所 得 ４ 税 ， 收入 差不 多的其 他人 相 比 ， 女士 觉得 与 林 自 己缴 纳太 多 的 个人 所得 税 ， 问有办 法让 请 该 林 女士 少 缴个 人 所得 税 ？ 分析 ： 林女士由于与电脑公司没有固定 的雇 佣 关系 ， 项所 得 分 别按 工 薪 所得 和劳 两