公允价值会计研究

关于公允价值会计研究

[摘要]会计上的资产计价,是一个争论了百余年的老问题,目前

这一问题显得更为复杂、尖锐。面对复杂经济现实的强烈冲击,曾经尝试过的种种资产计量属性以及建立在它们基础之上的各种资

产计价模式,被认为要么具备了可靠性不具备相关性,要么具备了

相关性不具备可靠性,使用效果都不理想。 2006年我国财政部发布了新企业会计准则,其中适当地引入了公允价值的计量模式,自此

公允价值在我国的研究已经成为会计学界的一个热点问题。本文从公允价值的涵义及其本质入手,阐述了公允价值产生的动因和应用性,以及对其未来的展望，至于进一步完善,有待于我们在实践中不断的摸索探讨。

[关键词]公允价值会计准则计量属性历史成本

一、公允价值计量属性的含义

公允价值是一种会计要素计量的计量属性。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额

的过程。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素进行计量，确定其金额。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。按照新会计准则定义，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量属性下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

二、公允价值产生的动因

1.公允价值的运用是会计国际化必然要求。在会计市场日益国际化的今天，我们不能与发达国家会计准则或国际会计准则离得太远，与会计准则国际惯例缺乏可比性将阻碍我国与世界经济的交融。中国加入wto以来，发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场经济地位，并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。

2.公允价值的运用符合我国现实经济的发展环境。一是新会计业务的不断涌现是推动公允价值应用的直接动力，近年来中国经济生活中出现了许多新事物，给会计理论与实务提资本市场的不断发展为公允价值的运用注入了无限动力。出了许多新的课题，随着中国加入wto，大量外国资本涌入我国，金融衍生产品交易活跃，这些都要依靠公允价值；二是资本市场的快速发展为公允价值的应用提供了动力，《国务院关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》〔1992〕下发以来，我国资本市场发展迅速，取得了举世瞩目的成就。资本市场的不断发展为公允价值的运用注入了无限动力。三是公司治理的加强和法制建设的完善为公允价值的应用奠定了基础。

三、公允价值计量在实际应用方面的局限性

1.公允价值不能保证信息的可靠性。尤其是在市场程度不是很发达的地区,在缺少相同产品或类似产品的市场以及法律、法规不健全的情况下更是如此。因此公允价值这一会计计量属性虽然在财务报告中能提供更为相关的信息,但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。

市场环境的预知性方面。公允价值是通过市场确认的,但市场环境是复杂多变的,有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格,有的却无法寻找而只能估计,尤其对于长期性的

应收应付之类的项目,在市场环境的预知性上难以把握。

公允价值计量的难度性方面。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的,在计量的操作上往往难度很大,因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的

难点。

四、公允价值计量在我国应用的展望

公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、相关、可靠。公允价值的可靠性涉及应用环境的全方位质量提升，公允价值计量的实际应用任重而道远。

1.公允价值将来应该会越来越被重视且广为采用。就会计职业界而言，随着人们对会计信息公允性的进一步认识，对会计公允的评价也越来越切实地基于会计基本目标，因为公允意味着会计真正成

为了为信息所需者及时、准确地提供全方位决策信息的一个管理信息系统，而对于审计职业界来说，公允一直是一个基本的原则，也是工作目标之一。至于评估职业界，可以说从诞生的那一天起就是为公允而生，为公允而存的。在现阶段，我国应积极进行会计从业人员的职业教育、积极组织人员进行培训，促使其观念的转变和素质的提高。

2.加快会计准则的实施，积极推进我国市场信息化建设。我国与国际一样，对公允价值的确定基础一般分为三个层次：有活跃市场的报价；同类资产或负债活跃市场的报价；采用估值技术（涉及对现金流、对折现率、对期间的判断）确定。我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系，为公允价值的运用创造良好的环境。在发达的市场经济条件下，公允价值比较容易确认，但是，在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。同时公允价值本身也并非十全十美。譬如，按照国内外关于公允价值的定义，投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价，只要不是强迫交易的结果，也包含在公允价值之中。这不能不说是公允价值的一大缺陷。但是，公允价值存在的缺陷不能也不应成为回归历史成本的理由，只有不断改进和完善公允价值才是理性的选择。并且在经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中，会计由历史成本计量向公允价值计量过渡。相信通过会计界同仁的不断探索，公允价值计量的理论将日臻完善，会计按公允价值进行计量必

将得到普遍的推广。

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