长期股权投资及其确认和计量
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
应收股利 营业外支出 贷：银行存款（无形资产、负债、股本等）
营业外收入 涉及库存商品作为合并对价的，视同销售。
【例9-3】企业于2007年3月31日取得了大运公司70% 的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司支付 款项800万元，转让无形资产土地使用权一项，其 账面原价2000万元，公允价值3200万元，转让无形 资产专利技术一项，其账面原价1000万元，累计摊 销额200万元，公允价值1000万元。合并中，企业 为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项 合并进行咨询，支付咨询费用100万元，假定合并 前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。
利润或现 贷：长期股权投资
金股利
借：银行存款 贷：应收股利
投资收益为正数
投资收益为负数
以后年度 借：应收股利（宣告的） 借：应收股利（宣告的）
利润或现 长期股权投资
投资收益
金股利
贷：投资收益
贷：长期股权投资
长期股权投资
应冲减 初始投 资成本 = 的金额
投资后至本 年末（或本 期末）止被 投资单位累 积分派的利 润或现金股 利
发行 贷：股本
权益 资本公积——股本溢价
性证 借：资本公积——股本溢价
券 贷：银行存款（手续费、佣金等）
资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。
【例9-4】为建立永久的原材料产地，保证原材料的
持续供应，2007年1月2日，永安股份有限公司在
公开交易的股票市场上购买了源自文库远股份有限公司
1500000股股票，价值为4500000元，占其股本总
发行权益性证券 发行的权益性证券的公允价值。
投资者投入 合同或协议约定的价值（不公允的除外）。
第二节 长期股权投资的会计处理
一、长期股权投资的取得
（一）企业合并形成的长期股权投资 （1）同一控制 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利 资本公积——资本溢价（股本溢价） 贷：银行存款（无形资产、负债、股本等）
资本的10%。对被投资单位不具有共同控制或重大
影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。
借：长期股权投资——A 贷：银行存款
322500 322500
【例9-5-2】06年7月1日，A企业宣告发放2005年
现金股利，共发放现金股利90万元。
借：应收股利——A 贷：长期股权投资——A
➢ 收到股利时
借：长期股权投资
51000000
累计摊销
2000000
贷：无形资产——土地使用权
20000000
——专利权
10000000
银行存款
9000000
营业外收入——处置非流动资产利得 14000000
（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
借：长期股权投资
现金
应收股利
贷：银行存款
借：长期股权投资 应收股利
额的60%。
借：长期股权投资 贷：银行存款
4500000 4500000
二、长期股权投资核算的成本法
能够实施控制（对子公司的投资）； 不具有共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没
有报价、公允价值不可能计量。
初始投资 借：长期股权投资 追加投资 贷：银行存款（资产等成本）
投资当年 借：应收股利
第八章 长期股权投资
第一节 长期股权投资及其确认和计量
一、长期股权投资及其范围
见书P167
二、长期股权投资的初始投资成本
（一）企业合并形成的长期股权投资 1.企业合并：同一控制和非同一控制 2.企业合并形成的长期股权投资的初始计量
取得被合并方所有者权益账面价值的份额； 同一控制 差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，
借：银行存款 贷：应收股利
90000 90000
90000 90000
【例9-5-3】07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股
利，06年实现净损益240万，发放现金股利180万。
应冲减初始投资成本=[90+180-240×8/12]×10%-9
投资后 至上年 末止被 - 投资单 位累积 实现的 净损益
投资 投资企
企业 业已冲
× 的持 - 减的初
股比 始投资
例
成本
应确认的 投资收益
=
投资企业当年获得 的利润或现金股利
-
应冲减初始投 资成本的金额
【例9-5-1】公司于2006年5月1日购买A企业的股票
320000元，支付税费2500元，占A企业具有表决权
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
借：长期股权投资 累计摊销 资本公积——资本溢价（股本溢价） 贷：固定资产清理 无形资产 银行存款
10000000 4000000 14000000
24000000 5000000 3000000 10000000 10000000 12000000
（2）非同一控制 借：长期股权投资（企业合并成本）
调整留存收益。
按照企业合并准则确定的合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本，包括购买方付出 非同一控制 的资产、发生或承担的负债、发行的权益性 证券的公允价值以及为进行企业合并发生地 各项直接相关费用之和。
（二）其他方式取得的长期股权投资
现金
实际支付的购买价款，包括与取得长期股 权投资直接相关的费用、税金及其他必要 支出。但实际支付价款中包含的已宣告但 尚未发放的现金股利或利润，作为应收项 目单独核算。
资本公积——资本溢价（股本溢价）
资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未利润分配。
【例9-1】集团内有一子公司，支付资产账面价值1000
万元，公允价值1600万元，取得另一子公司60%股权，
合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元。
长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）
差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和
未分配利润）
借：长期股权投资
9000000
资本公积——资本（股本）溢价 贷：有关资产
1000000 10000000
【例9-2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007 年2月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲 公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向 乙公司进行投资，占乙公司股份总额的60%。2007年 2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公 司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已提 折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产 账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形 资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积 余额为400万元。
营业外收入 涉及库存商品作为合并对价的，视同销售。
【例9-3】企业于2007年3月31日取得了大运公司70% 的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司支付 款项800万元，转让无形资产土地使用权一项，其 账面原价2000万元，公允价值3200万元，转让无形 资产专利技术一项，其账面原价1000万元，累计摊 销额200万元，公允价值1000万元。合并中，企业 为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项 合并进行咨询，支付咨询费用100万元，假定合并 前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。
利润或现 贷：长期股权投资
金股利
借：银行存款 贷：应收股利
投资收益为正数
投资收益为负数
以后年度 借：应收股利（宣告的） 借：应收股利（宣告的）
利润或现 长期股权投资
投资收益
金股利
贷：投资收益
贷：长期股权投资
长期股权投资
应冲减 初始投 资成本 = 的金额
投资后至本 年末（或本 期末）止被 投资单位累 积分派的利 润或现金股 利
发行 贷：股本
权益 资本公积——股本溢价
性证 借：资本公积——股本溢价
券 贷：银行存款（手续费、佣金等）
资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。
【例9-4】为建立永久的原材料产地，保证原材料的
持续供应，2007年1月2日，永安股份有限公司在
公开交易的股票市场上购买了源自文库远股份有限公司
1500000股股票，价值为4500000元，占其股本总
发行权益性证券 发行的权益性证券的公允价值。
投资者投入 合同或协议约定的价值（不公允的除外）。
第二节 长期股权投资的会计处理
一、长期股权投资的取得
（一）企业合并形成的长期股权投资 （1）同一控制 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利 资本公积——资本溢价（股本溢价） 贷：银行存款（无形资产、负债、股本等）
资本的10%。对被投资单位不具有共同控制或重大
影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。
借：长期股权投资——A 贷：银行存款
322500 322500
【例9-5-2】06年7月1日，A企业宣告发放2005年
现金股利，共发放现金股利90万元。
借：应收股利——A 贷：长期股权投资——A
➢ 收到股利时
借：长期股权投资
51000000
累计摊销
2000000
贷：无形资产——土地使用权
20000000
——专利权
10000000
银行存款
9000000
营业外收入——处置非流动资产利得 14000000
（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
借：长期股权投资
现金
应收股利
贷：银行存款
借：长期股权投资 应收股利
额的60%。
借：长期股权投资 贷：银行存款
4500000 4500000
二、长期股权投资核算的成本法
能够实施控制（对子公司的投资）； 不具有共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没
有报价、公允价值不可能计量。
初始投资 借：长期股权投资 追加投资 贷：银行存款（资产等成本）
投资当年 借：应收股利
第八章 长期股权投资
第一节 长期股权投资及其确认和计量
一、长期股权投资及其范围
见书P167
二、长期股权投资的初始投资成本
（一）企业合并形成的长期股权投资 1.企业合并：同一控制和非同一控制 2.企业合并形成的长期股权投资的初始计量
取得被合并方所有者权益账面价值的份额； 同一控制 差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，
借：银行存款 贷：应收股利
90000 90000
90000 90000
【例9-5-3】07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股
利，06年实现净损益240万，发放现金股利180万。
应冲减初始投资成本=[90+180-240×8/12]×10%-9
投资后 至上年 末止被 - 投资单 位累积 实现的 净损益
投资 投资企
企业 业已冲
× 的持 - 减的初
股比 始投资
例
成本
应确认的 投资收益
=
投资企业当年获得 的利润或现金股利
-
应冲减初始投 资成本的金额
【例9-5-1】公司于2006年5月1日购买A企业的股票
320000元，支付税费2500元，占A企业具有表决权
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
借：长期股权投资 累计摊销 资本公积——资本溢价（股本溢价） 贷：固定资产清理 无形资产 银行存款
10000000 4000000 14000000
24000000 5000000 3000000 10000000 10000000 12000000
（2）非同一控制 借：长期股权投资（企业合并成本）
调整留存收益。
按照企业合并准则确定的合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本，包括购买方付出 非同一控制 的资产、发生或承担的负债、发行的权益性 证券的公允价值以及为进行企业合并发生地 各项直接相关费用之和。
（二）其他方式取得的长期股权投资
现金
实际支付的购买价款，包括与取得长期股 权投资直接相关的费用、税金及其他必要 支出。但实际支付价款中包含的已宣告但 尚未发放的现金股利或利润，作为应收项 目单独核算。
资本公积——资本溢价（股本溢价）
资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未利润分配。
【例9-1】集团内有一子公司，支付资产账面价值1000
万元，公允价值1600万元，取得另一子公司60%股权，
合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元。
长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）
差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和
未分配利润）
借：长期股权投资
9000000
资本公积——资本（股本）溢价 贷：有关资产
1000000 10000000
【例9-2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007 年2月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲 公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向 乙公司进行投资，占乙公司股份总额的60%。2007年 2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公 司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已提 折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产 账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形 资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积 余额为400万元。