关于一般纳税人转登记为小规模纳税人

关于一般纳税人转登记为小规模纳税人
为支持小微企业平稳渡过疫情，现行政策明确增
值税小规模纳税人不仅可以享受月销售额 10 万元
以下免征增值税政策，月销售额超过 10 万元的，
还可以享受复工复业减征、免征增值税政策。今年
以来，受新冠肺炎疫情影响，部分一般纳税人业务
萎缩，销售收入有所减少，希望能够延续一般纳税
人转登记政策。对此，为进一步支持小微企业复工
复业，扶持企业渡过经营难关，今年再将转登记政
策延续一年。一般纳税人如果年销售额不超过 500
万元的，可在 2020 年底前选择办理转登记。
此项政策是延续政策，具体征管事宜，仍按照
《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干
增值税问题的公告》（2018 年第 18 号）、《国家
税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退
（免）税问题的公告》（2018 年第 20 号）的相关
规定执行。为使纳税人进一步了解政策，需要重点
注意的几点事项说明。
第一，政策适用条件。办理转登记的一般纳税
人，需要满足年销售额不超过 500 万元的条件，具
体是指转登记日前连续 12 个月（以 1 个月为 1 个
纳税期）或者连续 4 个季度（以 1 个季度为 1 个纳税期）累计销售额未超过 500 万元。纳税人转登记
日前经营期不满 12 个月或者 4 个季度的，按照月
（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额。
另外，转登记政策不限制纳税人所属行业，符合
条件的一般纳税人均可以办理转登记，但明确规定
必须登记为一般纳税人的情形除外。例如，按照
《成品油零售加油站增值税征收管理办法》要求，
成品油零售加油站一律认定为增值税一般纳税人，
因此成品油零售加油站不能转登记为小规模纳税
人。
第二，申请次数。转登记政策自公告发布之日起
执行，停止时间是 2020 年底。也就是说，在上述
期间内，符合条件的一般纳税人可以根据自身需
要，自主选择办理转登记手续。
另外，如果纳税人在 2019 年及之前曾选择由一
般纳税人转登记为小规模纳税人，后又登记为一般
纳税人的，允许在今年再次由一般纳税人转登记为
小规模纳税人。但是需要注意，今年选择转登记的
次数只有 1 次，也就是说今年选择转登记后再次登
记为一般纳税人的，今年不能够再转登记为小规模
纳税人。 第三，申请办理流程。符合规定条件的纳税人，
可以向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模
纳税人登记表》，具体表

样参见《国家税务总局关
于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公
告》（2018 年第 18 号）有关附件。
第四，转登记前后衔接问题。纳税人办理转登记
为小规模纳税人，自转登记日的下期起，按照简易
计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍然需要
按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。需要
注意的是：一是尚未申报抵扣的进项税额以及转登
记日当期的期末留抵税额，需计入“应交税费—待
抵扣进项税额”核算。二是纳税人转为小规模纳税
人后，在一般纳税人期间的销售或者购进业务，发
生销售折让、中止或者退回的，需调整转登记日当
期，也就是作为一般纳税人最后一期的销项税额、
进项税额和应纳税额。调整后形成多缴税款的，从
发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵
减；不足抵减的，结转下期继续抵减。调整后形成
少缴税款的，从“应交税费—待抵扣进项税额”中
抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中
止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。 第五，发票开具要求。转登记纳税人在发票开具
方面，也有一些特殊情况需要处理，18 号公告都有
相应的规定：首先，转登记纳税人自转登记日的下
期起，发生增值税应税销售行为，应当按照小规模
纳税人的征收率开具增值税发票。其次，转登记纳
税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行
为，需要开具红字发票、换开发票、补开发票的，
一律按照一般纳税人期间适用的税率或者征收率开
具。