一般纳税人转为小规模纳税人的后续管理

（5）转登记为小规模纳税人，何时才能按简易计税方法 缴纳增值税呢？ 18号公告： 转登记的当月或当季度仍旧按一般纳税人计算缴纳增值 税；自转登记日的下期（下月或下一个季度）起开始按 简易计税方法计算缴纳增值税。 第一种情况——原来按月纳税，转登记后仍旧按月纳税。 第二种情况——原来按月纳税，转登记后改为按季度纳 税。 第三种情况——原来按季度纳税，转登记后仍旧按季度 纳税。 第四种情况——原来按季度纳税，转登记后改为按月纳 税。
山东省税务干部学校 许明
同时符合下列条件的小规模纳税人可以在 2018年12 月31日前转登记为小规模纳税人或继续选择作为一 般纳税人： （1）该一般纳税人是在2018年5月1日前按增值税 暂行条例及实施细则相关规定登记的 （2）转登记前的连续12个月（包括没有取得收入的 月份）或连续四个季度累计销售额不超过500万元。

（2）如果6月份发生销售折让时，5月份结转到“应交 税费——未交增值税”科目的增值税尚未缴纳： 6月份发生的销售折让可以进行如下会计处理： 借：银行存款-23.4 贷：主营业务收入-20 应交税费——未交增值税-3.4
6月份“应交税费——未交增值税”贷方余额=53.4=1.6万元 属于该企业少缴的增值税，会计处理如下： 借：应交税费——未交增值税1.6 贷：应交税费——待抵扣进项税额1.6【减少恢复一 般纳税人后的留抵税额】

（2）如果2018年6月份发生销售折让时，该企业尚 未按规定缴纳5月份的增值税，6月份因销售折让开 具红字增值税专用发票注明的销售额和税额，可以 进行如下会计处理： 借：银行存款-23.4 贷：主营业务收入-20 应交税费——未交增值税-3.4
6月份： “应交税费——未交增值税”科目的贷方余额=5月 贷方余额2万元+6月份因销售折让冲减的销项税额 （-3.4万元）=-1.4万元

做如下账务处理： 借：应交税费——应交增值税1.4 贷：应交税费——未交增值税1.4
第二种情况： 18号公告：调整后的应纳税额如果大于转登记日当期申报 的应纳税额，差额就是该企业少缴的税款，从“应交税费— 待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销 售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。 承上例： 假设5月份销项税额10万元，进项税额5万元。应纳增值税额 =5万元。 （1）如果6月份发生销售折让时，5月份的增值税已经缴纳： 借：银行存款-23.4 贷：主营业务收入-20 应交税费——应纳增值税-3.4

【延伸分析2】如果该企业预期未来不可能超过500 万元，而且转登记发生的销售行为不可能出现销售 退回或销售折让等情形，“应交税费——待抵扣进 项税额”如何处理？ 建议： 应当结转到所对应的成本费用中，抵减企业的应纳税 所得额。 借：有关科目 贷：应交税费——待抵扣进项税额

（1）一般纳税人转登记为小规模纳税人后，原税控设备 及增值税发票继续使用，不需要缴销税控设备和增值税 发票。 “应交税费——待抵扣进项税额”作为负债类科目挂 账，动态管理，期末借方余额应根据情况，在资产负债 表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列 示 （2）转登记前一般纳税人已经进行增值税专用发票票种 核定的，转登记为小规模纳税人后，仍旧自行开具增值 税专用发票，不受现行住宿业、建筑业、中介机构等七 大行业的限制。但销售其取得的不动产如果需要开具增 值税专用发票，仍旧需要向税务机关申请代开，而不能 自行开具。


18号公告明确，国家税务总局在增值税发票管理系 统中更新了《商品和服务税收分类编码表》，纳税 人应当按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》 开具增值税发票。 转登记纳税人和一般纳税人应当及时完成增值 税发票税控开票软件升级、税控设备变更发行和自 身业务系统调整。


问题2：因销售折让计算出多交的增值税销项税额 3.4万元如何处理？ A、直接抵减6月份的应纳增值税额 B、直接抵减5月份的应纳增值税额 C、回到4月份抵减应纳增值税额
18号：转登记前发生的销售行为，在转登记为小规 模纳税人后发生销售退回、销售折让等，应当按规 定开具红字发票后，冲减转登记为小规模纳税人当 期的【5月份】应纳增值税额。
第三，转登记日当期尚未取得的抵扣凭证，在转登记 为小规模纳税人后取得抵扣凭证的，由于已经转登 记为小规模纳税人，无法自行选择确认或认证，应 当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选 择确认平台（税务局端）为其办理选择确认后在计 入“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
18号公告： 转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、 服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折 让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项 税额和应纳税额。 调整后，转登记日当期的应纳增值税额可能出现两种情况： 第一种情况： 调整后的应纳税额如果小于转登记日当期申报的应纳税额，差 额就是该企业多缴的税款，应当从发生销售折让、中止或者 退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵 减。





【例如】甲企业2018年4月份销售给乙企业货物一批， 开具增值税专用发票注明的销售额100万元，增值税 17万元。4月份的进项税额为60万元。 2018年5月1日转登记为小规模纳税人。5月份实现销 项税额10万元，进项税额8万元。 2018年6月份，4月份的销售行为因质量问题，经双方 协议，给予乙企业23.4万元的折让，并按规定向乙企 业开具红字增值税专用发票。 问题1：上述销售转让在甲企业向乙企业开具红字增值 税专用发票时，应当按17%税率开具还是按16%税率开 具？
问题3：因销售折让开具红字增值税专用发票后，会计 上如何处理？ （1）如果2018年6月份发生销售折让时，该企业已经按 规定缴纳了增值税，会计分录为： 借：应交税费——未交增值税2 贷：银行存款2

建议作如下账务处理： 借：银行存款-23.4 贷：主营业务收入-20 应交税费——应交增值税-3.4
模型推导： 销售额=Y；增值税税率X%，征收率3%，估计能够抵扣 的进项税额=T。

选择小规模纳税人： 增值税=Y/（1+3%）*3% 选择一般纳税人： 增值税=Y/(1+X %)*X%-T 令： Y/(1+X %)*X%-T=Y/（1+3%）*3%
（1）假设一般纳税人税率16%。 Y/(1+16 %)*16%-T=Y/（1+3%）*3% 解得： T/Y=10.9% （2）假设一般纳税人税率10% T/Y=6.2% （3）假设一般纳税人税率6% T/Y=2.75%

（1）转登记前发生的增值税应税行为，需要在转 登记后补开发票的，仍旧按照原适用税率或者征收 率补开增值税发票；

（2）转登记前发生的增值税应税行为，且已经按 原税率开具发票的，在转登记后发生销售折让、中 止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原 蓝字发票记载的内容开具红字发票；

（3）转登记前已经按一般纳税人适用税率开具发 票，转登记后发现开票有误，需要重新开具发票的， 应当先按原适用税率开具红字发票，冲减销售额和 销项税额后，再向购买方重新开具正确的蓝字发票， 适用税率仍旧按增值税纳税义务发生时间时的适用 税率开具。 （4）转登记纳税人发生上述行为，需要按照原适 用税率开具增值税发票的，应当在互联网连接状态 下开具。按照有关规定不使用网络办税的特定纳税 人，可以通过离线方式开具增值税发票。
（1）“应交税费——待抵扣进项税额”科目余额在 资产负债表上的信息披露 应交税费——待抵扣进项税额”作为负债类科目挂账， 动态管理，期末借方余额应根据情况，在资产负债 表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项 目列示
（2）自转登记日的下期起（如上例，从6月份起） 连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营 期内，应税销售额超过500万元的，应当向主管税 务机关办理一般纳税人登记。“应交税费——待抵 扣进项税额”余额可以在重新登记为一般纳税人后， 继续按规定抵扣。 承上例： 甲企业从2018年6月份按小规模纳税人开始申报缴 纳增值税的月份开始，连续12个月累计销售额达到 500万元，就应当重新登记为一般纳税人。
年度 12 1 2 3 4
销售额
20
10
50
70
80
如果甲企业2018年5月份向税务机关申请转登记为 小规模纳税人，是否符合条件？
月平均销售额=（20+10+50+70+80）/5=46万元 年应税销售额=46*12=552万元 承上例： 如果：4月份销售额50万元 月平均销售额=（20+10+50+70+50）/5=40万元 年应税销售额=40*12=480万元
实务操作中应当关注五个方面的问题： （1）关于销售额的范围。 （2）转登记前经营期不足12个月或四个季度的销售 额的换算问题 18号公告：转登记前，连续经营期间不足12个月或 四个季度的，应当将累计销售额换算为年销售额， 看是否超过500万元。
【例如】甲企业2017年12月份开始生产经营并取得 第一笔经营收入，截止到2018年5月份，各月收入 情况下如下：
针对上述政策： 【延伸分析1】如果属于外购不动产进项税额或对不动产进行 装修等分2年抵扣的进项税额，在恢复进项税额抵扣时，是 否还要遵循“两年抵扣”的规定？会计上在转登记为一般纳 税人后，如何处理？

会计上，应当在重新登记为一般纳税人的当月，将“应交税 费——待抵扣进项税额”科目的余额结转到“应交税费—— 未交增值税”科目，作为留抵税额，继续抵扣，会计处理如 下： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——待抵扣进项税额
（3）是否一般纳税人符合条件，随时都可以转登记 为小规模纳税人 18号公告：准许由一般纳税人转登记为小规模纳税 人的，仅限于同时符合两个条件且在2018年5月1 日前已经登记的一般纳税人；5月1日后登记的一般 纳税人一律不得再转登记为小规模纳税人。 （4）转登记的时间要求 符合条件的一般纳税人转登记为小规模纳税人只能在 2018年5月1日-2018年12月31日期间发起申请， 提前或逾期的，一律不得转登记为小规模纳税人。

两种选择： A、转作成本在Βιβλιοθήκη Baidu得税前扣除。 B、转入“应交税费——待抵扣进项税额”

基于上述原因，18号公告规定： 第一，将一般纳税人转登记为小规模纳税人形成留抵税 额： 借：应交税费——待抵扣进项税额 贷：应交税费——未交增值税【已经申报但尚未抵 扣的留抵税额】

第二，转登记前已经取得抵扣凭证但未申报的进项税额，在履 行确认或认证程序后： 借：原材料、管理费用等科目 应交税费——待抵扣进项税额 贷：银行存款或应付帐款等科目 注：经稽核比对异常的进项税额，应当先按规定进行核查处理， 符合条件的，才能按上述进行会计处理。 已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的， 应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知 书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。
第一步：申请： 填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》并提供 税务登记证件（原件，但已实行实名办税的纳税人， 无需提供税务登记证件。） 第二步：受理 主管税务机关根据下列情况分别作出处理： （1）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一 致的，主管税务机关当场办理完结。 （2）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不 一致，或者不符合填列要求的，主管税务机关应当 场告知纳税人需要补正的内容。