一般纳税人转为小规模纳税人的后续管理教程文件

3. 一般纳税人转登记为小规模纳税 人的程序
第一步：申请：
填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》并提供 税务登记证件（原件，但已实行实名办税的纳税人， 无需提供税务登记证件。）
第二步：受理
主管税务机关根据下列情况分别作出处理：
（1）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一 致的，主管税务机关当场办理完结。
18号公告：准许由一般纳税人转登记为小规模纳税 人的，仅限于同时符合两个条件且在2018年5月1 日前已经登记的一般纳税人；5月1日后登记的一般 纳税人一律不得再转登记为小规模纳税人。
（4）转登记的时间要求 符合条件的一般纳税人转登记为小规模纳税人只能在
2018年5月1日-2018年12月31日期间发起申请， 提前或逾期的，一律不得转登记为小规模纳税人。
第二种情况——原来按月纳税，转登记后改为按季 度纳税。
第三种情况——原来按季度纳税，转登记后仍 要转登记为小规模纳税人
模型推导： 销售额=Y；增值税税率X%，征收率3%，估计能够抵
扣的进项税额=T。
选择小规模纳税人： 增值税=Y/（1+3%）*3%
一般纳税人转为小规模纳税人的 后续管理
1.一般纳税人转登记为小规模纳税 人的条件
实务操作中应当关注五个方面的问题： （1）关于销售额的范围。 （2）转登记前经营期不足12个月或四个季度的销售
额的换算问题
18号公告：转登记前，连续经营期间不足12个月或 四个季度的，应当将累计销售额换算为年销售额， 看是否超过500万元。
税额： 借：应交税费——待抵扣进项税额
贷：应交税费——未交增值税【已经申报但尚未 抵扣的留抵税额】
4.转登记前尚未申报的进项税额及 留抵税额的后续管理
第二，转登记前已经取得抵扣凭证但未申报的进项税 额，在履行确认或认证程序后：
借：原材料、管理费用等科目 应交税费——待抵扣进项税额 贷：银行存款或应付帐款等科目
注：经稽核比对异常的进项税额，应当先按规定进行 核查处理，符合条件的，才能按上述进行会计处理。
已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对 相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用缴款 书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按
4.转登记前尚未申报的进项税额及 留抵税额的后续管理
第三，转登记日当期尚未取得的抵扣凭证，在转登记 为小规模纳税人后取得抵扣凭证的，由于已经转登 记为小规模纳税人，无法自行选择确认或认证，应 当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选 择确认平台（税务局端）为其办理选择确认后在计 入“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
（2）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不 一致，或者不符合填列要求的，主管税务机关应当 场告知纳税人需要补正的内容。
4.转登记前尚未申报的进项税额及 留抵税额的后续管理
两种选择： A、转作成本在所得税前扣除。 B、转入“应交税费——待抵扣进项税额”
基于上述原因，18号公告规定： 第一，将一般纳税人转登记为小规模纳税人形成留抵
月平均销售额=（20+10+50+70+80）/5=46万元 年应税销售额=46*12=552万元
承上例： 如果：4月份销售额50万元 月平均销售额=（20+10+50+70+50）/5=40万元
年应税销售额=40*12=480万元
1.一般纳税人转登记为小规模纳税 人的条件
（3）是否一般纳税人符合条件，随时都可以转登记 为小规模纳税人
1.一般纳税人转登记为小规模纳税 人的条件
【例如】甲企业2017年12月份开始生产经营并取得 第一笔经营收入，截止到2018年5月份，各月收入 情况下如下：
年度
12
1
2
3
4
销售额
20
10
50
70
80
如果甲企业2018年5月份向税务机关申请转登记为 小规模纳税人，是否符合条件？
1.一般纳税人转登记为小规模纳税 人的条件
第一种情况：
调整后的应纳税额如果小于转登记日当期申报的应纳 税额，差额就是该企业多缴的税款，应当从发生销 售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不
5.转登记前发生的应税行为在转登
记后发生销售折让、销售退回或销 售中止的后续管理
【例如】甲企业2018年4月份销售给乙企业货物一 批，开具增值税专用发票注明的销售额100万元， 增值税17万元。4月份的进项税额为60万元。
1.一般纳税人转登记为小规模纳税 人的条件
（5）转登记为小规模纳税人，何时才能按简易计税 方法缴纳增值税呢？
18号公告：
转登记的当月或当季度仍旧按一般纳税人计算缴纳增 值税；自转登记日的下期（下月或下一个季度）起 开始按简易计税方法计算缴纳增值税。
第一种情况——原来按月纳税，转登记后仍旧按月 纳税。
选择一般纳税人： 增值税=Y/(1+X %)*X%-T
令：
2.符合条件的一般纳税人是否一定 要转登记为小规模纳税人
（1）假设一般纳税人税率16%。 Y/(1+16 %)*16%-T=Y/（1+3%）*3% 解得： T/Y=10.9%
（2）假设一般纳税人税率10% T/Y=6.2%
（3）假设一般纳税人税率6% T/Y=2.75%
5.转登记前发生的应税行为在转登 记后发生销售折让、销售退回或销 售中止的后续管理
18号公告： 转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、
劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下 期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记 日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。
调整后，转登记日当期的应纳增值税额可能出现两种 情况：
2018年5月1日转登记为小规模纳税人。5月份实 现销项税额10万元，进项税额8万元。
2018年6月份，4月份的销售行为因质量问题，经 双方协议，给予乙企业23.4万元的折让，并按规定 向乙企业开具红字增值税专用发票。
问题1：上述销售转让在甲企业向乙企业开具红字 增值税专用发票时，应当按17%税率开具还是按 16%税率开具？
5.转登记前发生的应税行为在转登 记后发生销售折让、销售退回或销 售中止的后续管理
问题2：因销售折让计算出多交的增值税销项税额 3.4万元如何处理？
A、直接抵减6月份的应纳增值税额 B、直接抵减5月份的应纳增值税额 C、回到4月份抵减应纳增值税额