第三章增值税纳税筹划[1]共72页文档

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▪ 一般纳税人与小规模纳税人的计税方法： 一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算 应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用 税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额 乘以适用税率。小规模纳税人采用简便易行的计 算和征收管理办法，即以其全部销售额乘以税率 （征收率）为应纳税额。
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当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般 纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人 可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率 17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即 成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业 的实际购销情况，根据以上情况做出选择。
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从上述税法规定可以看出，当销售额既定的情况下， 小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的 应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的 进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进 项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越 高，应缴税款越多。
在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小 规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的 增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率 低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模 纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税 人税负高于小规模纳税人。
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图 书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009 年，该书店共实现销售额100万元（不含税）， 进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项 税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额 为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确 划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实 的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元 （100×17%－6）。
那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范 围内缴税最少的利润最大化目标呢？经分析， 我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免 税项目
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未对该项目销售额与一般图书销售额进行分 别核算时，该项目销售额不能享受到应有的 免税待遇，一并计算缴纳了增值税。
另外，一般图书销售的增值率比较高，按一 般纳税人计税方法缴税，所缴增值税比较多。
=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17% =S×X÷（1+17%）×17% 小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3% 两种纳税人纳税额相等时，即
S×X÷（1+17%）×17% =S÷（1+3%）×3% X=20.05%
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当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一 般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税 人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率 20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即 成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业 的实际购销情况，根据以上情况做出选择。
▪ 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率： 一般纳税人基本税率17%，销售或进口粮食、图 书等特殊物品的适用税率13%。小规模纳税人适 用税率（征收率）为3%。
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一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计 税方法是不同的，那么，在销售收入相同 的情况下，究竟是一般纳税人比小规模纳 税人多缴税，还是小规模纳税人比一般纳 税人多缴税呢？
同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%的 商品，与小规模纳税人征收率为3%时的不含税销售 额无差别平衡点增值率，如下表：
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▪ 一般纳税人与小规模纳税人的认定标准：
从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性 单位，年应税销售额超过50万元的；从事货物 批发、零售的企业或企业性单位，年应税销售 额超过80万元的；
年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位， 财务核算制度健全、规范，能够准确核算销项 税额、进项税额以及应纳税额的，可认定为增 值税一般纳税人。
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可见，作出上述调整后，书店每年可少缴增值税 8.9万元（11—2.1）。企业这种根据增值税税法的 相关规定，对自身组织形式、生产经营方式及核算 方式作出调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就 是增值税的纳税筹划。
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
增值税纳税人筹划主要包括两方面内容： 第一，增值税一般纳税人与小规模纳税 人身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的 筹划。
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无差别平衡点增值率计算 1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计 算
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含税销售额无差别平衡点增值率的计算
设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般 纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S 一般纳税人应纳增值税
如果，该书店将销售古旧图书的部门分离出 来，设立独立的书店，分立后，两书店实行 独立核算。这样，第一，新成立的专门销售 古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二， 分立后，销售一般图书的书店年销售额未达 到80万元，可以作为小规模纳税人经营并计 缴增值税，全年应缴增值税2.1万元[（100— 30）×3%]。
同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%商 品，与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额 的无差别平衡点增值率，如下表：
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一般纳税人税 率
17% 13%
小规模纳税人 征收率
3% 3%
无差别平衡点 增值率
20.05% 25.32%
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▪ 不含税销售额无差别平衡点增值率计算 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进 额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税 人适用税率为3%。 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S 一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17% =S×X×17% 小规模纳税人应纳增值税=S×3% 两种纳税人纳税额相等时，即 S×X×17%=S×3% X=17.65%