第14章 行政事业单位的净资产和预算结余

第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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例14-12 某事业单位持有B公司30%的股份，有权参与B公司的财务和经营政
策，相应的长期股权投资采用权益法核算。该股权投资当初以银行存款购买取得。 某日，该事业单位经批准转让持有的B公司全部30%的股份，获得转让收入540 000元，款项已存入银行。股份转让日，该事业单位采用权益法核算的相应长期 股权投资的成本数额为510 000元，损益调整借方余额为21 000元，其他权益变 动借方余额为6 000元，转让收益为3 000元（540 000-510 000-21 000-6 000）。 该事业单位应编制如下会计分录：
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例14-16 某事业单位按规定取得无偿调入的一批库存物品，该批库存物品在
调出方的账面价值为6 500元，调入过程中，该事业单位发生相关费用200元，款 项通过零余额账户用款额度支付。该批库存物品在调入时确定的成本为6 700元 （6 500+200）。该事业单位应编制如下会计分录：
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二、专用基金 （一）专用基金的概念和核算科目设置
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包 括职工福利基金、科技成果转化基金等。
专用基金
专用基金的减少数
专用基金的增加数
余额：反映事业单位累计提取或 设置的尚未使用的专用基金。
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支使用。该事业单位应编制如下会计分录：
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（四）上缴、缴回、单位间调剂结转结余 例14-3 某行政单位按规定上缴财政拨款结余资金3 200元，具体通过上缴财
政授权支付额度的方式完成。该行政单位应编制如下会计分录：
例14-4 某事业单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金15 000元，收
到相应数额的财政授权支付额度。该事业单位应编制如下会计分录：
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（二）从非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金
例14-7 年末，某事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余中提取专用
基金24 600元。该事业单位应编制如下会计分录：
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（三）从收入中提取专用基金
例14-8 某事业单位根据有关规定从事业收入中提取专用基金7 800元并计入
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第二节 预算结余
一、资金结存 （一）资金结存的概念和核算科目设置
资金结存是指行政事业单位纳入部门预算管理的资金结存数额，包括结存的零 余额账户用款额度、货币资金和财政应返还额度等。
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资金结存的减少数。
资金结存
资金结存的增加数。
余额：反映单位预算资金的累计 滚存情况。
转入“累计盈余”科目贷方。该行政单位应编制如下会计分录：
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（三）无偿调拨净资产余额转入
例14-2 年末，某行政单位“无偿调拨净资产”科目的贷方余额为156 000元，
将其转入“累计盈余”科目贷方。该行政单位应编制如下会计分录：
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例14-19 某事业单位盘盈一项固定资产，确定的成本为7 600元。经核实，
该项固定资产为以前年度取得，取得时未予入账。按照规定报经批准后，该项盘 盈的固定资产作为重要前期差错更正处理。该事业单位应编制如下会计分录：
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“本年盈余分配”的对应账户
本期盈余 专用基金 累计盈余
本年盈余分配
本期盈余 累计盈余
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六、无偿调拨净资产
无偿调拨净资产是指行政事业单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产 增减变动。
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例14-11 某事业单位持有A公司80%的股份，有权决定A公司的财务和经营政
策，相应的长期股权投资采用权益法核算。年末，A公司发生除净利润和利润分 配以外的所有者权益变动增加数为20 000元，该事业单位应享有的相应份额为16 000元（20 000×80%）。该事业单位应编制如下会计分录：
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例14-14 年末，某事业单位“本期盈余”科目贷方余额为26 000元，将其转入
“本年盈余分配”科目。年末，按规定从本年度非财政拨款结余中提取专用基金3 000元。之后，将“本年盈余分配”科目贷方余额23 000元（26 000-3 000）转入 “累计盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：
无偿调拨净资产
无偿调拨净资产的减少数。
无偿调拨净资产的增加数。
余额：年末结账后，该科目应无 余额。
余额：年末结账后，该科目应无 余额。
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例14-15 某行政单位按规定报经批准无偿调出一项固定资产，该项固定资产
的账面余额为174 000元，已计提的累计折旧为42 000元，账面价值为132 000元 （174 000-42 000）。该行政单位应编制如下会计分录：
600元通过银行存款账户支付。该事业单位应编制如下会计分录：
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“累计盈余”的对应账户
本年盈余分配 无偿调拨净资产 财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 以前年度盈余调整
累计盈余
本年盈余分配 无偿调拨净资产 零余额账户用款额度 银行存款 以前年度盈余调整 专用基金
库存物品、长期股权投资、 固定资产、无形资产、 公共基础设施、政府储备物资、 文物文化资产、保障性住房、 累计盈余
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七、以前年度盈余调整
以前年度盈余调整是指行政事业单位本年度由于发生了需要调整以前年度盈余 的事项，从而对以前年度的盈余数额及其他相关项目的数额进行的调整。
本期盈余
本期盈余的增加数
余额：反映单位自年初至当期期 末累计发生的亏损。
余额：反映单位自年初至当期期 末累计实现的盈余。
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例14-13 年末，某事业单位各类收入和费用科目的本年发生额如表14-1所示。
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年末，在完成各类收入和费用科目的本年发生额结转后，该事业单位“本期 盈余”科目的贷方余额为5 800元（835 500-829 700）。该事业单位应编制如下会 计分录：
第十四章 行政事业单位的净资产和预算 结余
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第一节 净资产
一、累计盈余 （一）累计盈余的概念和核算科目设置
累计盈余是指行政事业单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及 因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
净资产和 预算结余
净资产
财务会计要素
预算结余
预算会计要素
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第14章余额账户提取现金
例14-21 某行政单位在开展业务活动过程中通过财政授权支付方式购入一项
不需要安装的固定资产，实际支付价款为8 500元。该行政单位应编制如下会计 分录：
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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例14-22 某事业单位从单位零余额账户中提取现金500元，以备日常零星开
以前年度盈余调整
以前年度盈余调整的减少数。 以前年度盈余调整的增加数。
余额：结账后无余额。
余额：结账后无余额。
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例14-18 某行政单位本年度发现上一会计年度漏计提一项固定资产的折旧，
由此形成上一会计年度少计算相应的业务活动费用12 500元，本年度发现时，对 这一重要前期差错进行更正，调整增加以前年度的费用数额，并相应调整减少以 前年度的累计盈余数额。该行政单位应编制如下会计分录：
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五、本年盈余分配
本年盈余分配是指行政事业单位对本年度实现的盈余按照有关规定进行的分配。
本年盈余分配
“本期盈余”科目余额转入数， 盈余分配数， 转入“累计盈余”数。
“本期盈余”科目余额转入数， 转入“累计盈余”数。
余额：年末结账后，该科目应无 余额。
余额：年末结账后，该科目应无 余额。
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资金结存
明细账
零余额账户用款额度 货币资金
财政应返还额度
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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（二）收到财政授权支付额度和其他方式取得预算收入
例14-20 某事业单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，通
知书中所列的财政授权支付额度为55 000元。该事业单位应编制如下会计分录：
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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“本期盈余”的对应账户
本期盈余
业务活动费用、单位管理费用、 经营费用、所得税费用、 资产处置费用、上缴上级费用、 对附属单位补助费用、其他费用、 本年盈余分配
财政拨款收入、事业收入、 上级补助收入、 附属单位上缴收入、 经营收入、非同级财政拨款收入、 投资收益、捐赠收入、利息收入、 租金收入、其他收入、 本年盈余分配
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累计盈余的减少数
累计盈余
累计盈余的增加数
余额：反映单位未分配盈余（或 未弥补亏损）以及无偿调拨净资 产变动的累计数。
余额：反映单位未分配盈余（或 未弥补亏损）以及无偿调拨净资 产变动的累计数。
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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（二）本年盈余分配余额转入
例14-1 年末，某行政单位“本年盈余分配”科目的贷方余额为13 500元，将其
业务活动费用。该事业单位应编制如下会计分录：
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
12
（四）设置其他专用基金
例14-9 某事业单位根据有关规定设置一项专用基金，实际收到相关基金金额
6 000元，款项存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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（五）使用提取的专用基金
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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三、权益法调整
权益法调整是指事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资 单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额 而计入净资产的金额。
权益法调整
权益法调整的减少数
权益法调整的增加数
余额：反映事业单位在被投资单 余额：反映事业单位在被投资单 位除净损益和利润分配以外的所 位除净损益和利润分配以外的所 有者权益变动中累积分担的份额。 有者权益变动中累积享有的份额。
例14-10 某事业单位按照规定使用提取的专用基金2 600元，款项通过银行
存款支付。本次使用提取的专用基金，属于费用性支出，不是用于购置固定资产 或无形资产。该事业单位应编制如下会计分录：
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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“专用基金”的对应账户
银行存款 累计盈余
专用基金
本年盈余分配 业务活动费用 银行存款
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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（五）以前年度盈余调整余额转入
例14-5 某行政单位“以前年度盈余调整”科目的借方余额为4 800元，将其转
入“累计盈余”科目的借方。该行政单位应编制如下会计分录：
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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（六）按规定使用专用基金购置固定资产或无形资产
例14-6 某事业单位按照规定使用专用基金购置一项固定资产，款项合计9
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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例14-17 年末，某行政单位“无偿调拨净资产”科目借方余额为8 200元，将其
转入“累计盈余”科目。该行政单位应编制如下会计分录：
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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“无偿调拨净资产”的对应账户
无偿调拨净资产
库存物品、长期股权投资、 固定资产、无形资产、 公共基础设施、政府储备物资、 文物文化资产、保障性住房、 累计盈余
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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“权益法调整”的对应账户
长期股权投资 投资收益
权益法调整
长期股权投资 投资收益
第14章 行政事业单位的净资产和预算结余
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四、本期盈余
本期盈余是指行政事业单位本期各项收入、费用相抵后的余额。
本期盈余的减少数