第22讲_国际税收税务管理实务(1)

专题六国际税收税务管理实务

第一部分：考海导航

1.考情分析

本章近五年考核分值为5-10分，主要考查题型：客观题，而且存在着较大的主观题出题可能性（5年中有4年考了计算问答题，3年主要考查非居民企业税收管理、1年为税收间接抵免）。本章由于专业名词及实务中接触较少，学习有一定难度，但考试重点突出，整体难度不大。

2.考点经纬——各类考点重要性排序及应对攻略

类别具体说明应对攻略

特高频、高频考点（1）非居民企业税收管理

（2）间接抵免的计算

对以上特高频、高频、

做到深刻理解、牢固掌

握、举一反三、灵活运

用，应对各类题型

新增、变化考点（1）明确截至2018年12月12日，我国已对

外正式签署107个避免双重征税协定，其中100

个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区

签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议

（2）增加非居民纳税人享受税收协定待遇的

税务管理的内容

新增考点主要应对客

观题

重要考点（1）征收管理；（2）国际税收协定；（3）

转让定价税务管理

对以上考点，做到熟

悉，应对客观题

3.考点地图——2015-2019年主观题考点列示

大类考点年份

核定征收类核定征收企业所得税

自行缴纳增值税、城建税、教育费附加、

地方教育附加

2015年

代扣代缴代扣代缴增值税2018年

代扣代缴企业所得税2019年、2018年

间接抵免的计算间接抵免的计算2016年

其它政策暂不征收预提所得税的政策2019年解缴代扣企业所得税期限2019年对外付汇税务备案2018年间接转让财产企业所得税处理2018年

4.出题类型考核：

常规计算、问答题，其中每年都有1-2问为文字性问答题。

第二部分：计算及综合题夺分攻略

一、知己知彼——计算问答题出题思路

1.非居民企业税收管理：

源泉扣缴：应代扣代缴的企业所得税、增值税、城建税及教育费附加。核定征收企业所得税。

2.对外付汇税务管理。

3.未代扣代缴应承担的法律责任及后续管理。

4.间接转让财产、暂不征收预提所得税的相关规定结合出题。

5.居民企业直接抵免及间接抵免的计算。

二、国际税收税务管理实务章节易出现问题

1.国际税收原理不清晰，对各类概念一知半解。

2.未理解计算原理，不会处理相关计算。

3.畏难情绪重，不愿意静下心学习。

【子专题一】非居民企业税收管理

（一）出题思路

1.常设机构的征管规定、核定征收企业所得税。

2.源泉扣缴：应代扣代缴的企业所得税、增值税、城建税及教育费附加。

3.扣缴义务人未代扣代缴应承担的法律责任。

4.暂不征收预提所得税政策。

5.对外付汇备案管理。

（二）主要知识点梳理

本章主要框架

1.三类征收方式区别

【总结】三类征收方式的区别

类别适用情形税率申报时间

查账征收（据实申报）在中国境内设立了机构场

所，取得的所得与机构场所

有联系的所得

25%

设立在中国境内的外国企

业（包括港、澳、台企业）

及其他组织的常驻代表机

构，采取据实申报方式，

应在季度终了之日起15日

内向主管税务机关申报缴

纳企业所得税

核定征收非居民企业因会计账簿不

健全，资料残缺难以查账，

或者其他原因不能准确计

算并据实申报其应纳税所

得额的，税务机关有权采取

以下一定方法核定其应纳

税所得额

25%

代扣代缴（源泉扣缴）在中国境内未设立机构场

所，或者设立了机构场所，

但取得的所得与机构场所

无联系的所得

10%

扣缴义务人应当自扣缴义

务发生之日起7日内向扣

缴义务人所在地主管税务

机关申报和解缴代扣税款

2.核定申报

申报

方式

适用范围

核定申报

核定方式应纳税所得额

（1）按收入总额应纳税所得额=收入总额×核定利润率

（2）按成本费用

应纳税所得额=成本费用支出总额÷（1-核定利润

率）×核定利润率

（3）按经费支出换算收入

应纳税所得额=经费支出总额÷（1-核定利润率）

×核定利润率

（4）代表机构的核定利润率不应低于15%

采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式

（5）应纳企业所得税额=应纳税所得额×企业所得税税率

【链接】

1.非居民承包工程作业和提供劳务税收管理规定核定利润率相关说明：

①从事承包工程作业、设计和咨询劳务的为15%-30%；

②从事管理服务的为30%-50%；

③从事其他劳务或劳务以外经营活动的不低于15%。

2.非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。

无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

3.代扣代缴（源泉扣缴）

（1）基本规定

适用范围备注

扣缴范围对于在中国境内未设立机构场所，或虽设立机构场所，但取得的所得与所设机构场所没有实际联系的非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴

①股息、红利等权益性投资收益和

利息、租金、特许权使用费所得

以收入全额为应纳税所得额，非居民

企业，应以不含增值税的收入全额为

应纳税所得额

②转让财产所得

以收入全额减除财产净值后的余额为

应纳税所得额

【注】财产的净值，是指有关资产、

财产的计税基础减除按照规定已经扣

除的折旧、折耗、摊销、准备金等后

的余额

③其他所得参照前两条

扣缴义务人依照有关法律规定或者合同约定对

非居民企业直接负有支付相关款项

义务的单位或者个人为扣缴义务人

支付人自行委托代理人或指定其他第

三方代为支付相关款项，或者因担保

合同或法律规定等原因由第三方保证

人或担保人支付相关款项的，仍由委

托人、指定人或被保证人、被担保人

承担扣缴义务

扣缴企业所得税额扣缴企业所得税额=应纳税所得额×10% =不含增值税收入×10%

纳税义务发生时间股息、红利等权益性投资收益

相关应纳税款扣缴义务发生之日为股

息、红利等权益性投资收益实际支付

之日

转让财产所得

非居民企业采取分期收款方式取得应

源泉扣缴所得税的同一项转让财产所

得的，其分期收取的款项可先视为收

回以前投资财产的成本，待成本全部

收回后，再计算并扣缴应扣税款（先

扣成本后扣税）

时间要求扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款

（2）应扣未扣税款的，纳税人（非居民企业）的自行申报

情形说明

纳税地点扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的

（1）由纳税人（非居民企业）在所得发生地申报缴纳

（2）同一项所得多处发生地，可选择一地办理申报缴税事宜，

受理申报地税务机关与扣缴义务人所在地、其他发生地主管税务机关之间进行申报信息传递，不需要纳税人多处申报

纳税时间税务机关可以责令限期缴纳，非居民企业应当按照税务机关确定的期限申报缴纳税款；非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳税款的，视为已按期缴纳税款。（不会被加征滞纳金，注意和扣缴纳义务人7天的区别）

法律责任及举措

纳税人扣缴义务人

补税，期限内不加

收滞纳金

（1）应扣未扣的→处罚50%以上至3倍以

下罚款

（2）已扣未缴的→由税务机关追缴其少缴

税款、滞纳金；逾期仍未缴纳的强制追缴并

处少缴税款50%以上至5倍以下的罚款

（3）扣缴税款纳税地点：

所得形式所在地主管税务机关

（1）不动产转让所得不动产所在地

（2）权益性投资资产转让所得被投资企业所在地

（3）股息、红利等权益性投资所得分配所得企业所在地

（4）利息所得、租金所得、特许权使用

费所得

负担、支付所得的单位或个人所在地（二）真题精练

1.（2016年考题改编）外国甲公司2019年为中国北京的乙公司提供内部控制咨询服务，2019年1月在北京市租赁办公场所，并办理了税务登记，具体业务情况如下：

（1）1月5日，甲公司与乙公司签订服务合同，确定内部控制咨询服务具体内容，合同约定服务期限为8个月，服务收费为人民币600万元（含增值税），所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。

（2）9月1日，乙公司对甲公司的工作成果进行验收，通过后确认项目完工，9月4日，乙公司向甲公司全额付款。

其它相关资料：主管税务机关对甲公司采用“按收入总额核定应纳税所得额”的方法计征企业所得税，并核定利润率为15%；甲公司适用增值税一般计税方法；甲公司为此项目进行的采购均未取得增值税专用发票，企业所得税按季申报。

要求：根据上述资料，回答以下问题：

（1）请计算甲公司应缴纳的企业所得税。

（2）请计算甲公司应缴纳的增值税。

（3）请计算甲公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。

（4）请说明甲公司企业所得税税款的申报时间。

【答案及解析】

（1）甲公司应纳企业所得税=600÷（1+6%）×15%×25%=21.23（万元）。

【地雷预警】注意甲公司在境内设立机构场所且取得的所得与机构场所有关，因此所得税率为25%，而不是采用代扣代缴税率10%。

（2）甲公司应纳增值税=600÷（1+6%）×6%=33.96（万元）。

【地雷预警】注意应做价税分离。

（3）甲公司应纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=33.96×（7%+3%+2%）=4.08（万元）。

（4）甲公司应在季度终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税。

【真题分析与启示】

（一）主要考察知识点

1.非居民企业核定征收税款计算；

2.非居民企业税款的申报时间。

（二）考核方向及注意事项

1.本题考核非居民企业核定征收税款计算，属于常规性知识点。

2.要求掌握基本规定，牢固记忆核定征收三个公式并能熟练计算。

【一题多做】——易错易混、前后串联知识点、新增知识点应用

变形1.假如甲公司收入无法确认，但可准确核算的成本费用为200万，其它条件不变，请计算甲公司应缴纳的企业所得税。——串联知识点

【答案】应纳税所得额=成本费用支出总额÷（1-核定利润率）×核定利润率=200÷（1-15%）×15%=35.29(万元)；甲公司应纳企业所得税=35.29×25%=8.82(万元)。

变形2.假如甲公司在中国境内未设立机构场所，乙公司向其支付了特许权使用费600万元，应如何缴纳企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加？——易错易混知识点【答案】应由乙公司代扣代缴企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加；

（1）应代扣代缴企业所得税=600÷（1+6%）×10%=56.6（万元）；

（2）应代扣代缴增值税=600÷（1+6%）×6%=33.96（万元）；

（3）应代扣代缴城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=33.96×（7%+3%+2%）=4.08（万元）。

【地雷预警】代扣代缴企业所得税的非居民企业，应以不含增值税的收入全额为应纳税所得额，不得扣除其它费用及税金。

【延伸1】如乙公司未代扣代缴相关税款请说明乙公司应承担的法律责任。

【答案】根据《税收征收管理法》规定，扣缴义务人未按照规定代扣代缴的，应处代扣代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

【延伸2】如乙公司未代扣代缴税款请问甲公司如何进行税务处理？

【答案】应扣未扣税款的，由纳税人（非居民企业）在所得发生地自行申报缴纳；同一项所得多处发生地，可选择一地办理申报缴税事宜，受理申报地税务机关与扣缴义务人所在地、其他发生地主管税务机关之间进行申报信息传递，不需要纳税人多处申报。

【延伸3】如果乙公司代扣代缴税款后，但未及时解缴税款，请说明应承担的法律责任。

【答案】由税务机关追缴其少缴税款、滞纳金；逾期仍未缴纳的强制追缴并处少缴税款50%以上至5倍以下的罚款

【易错提醒】

法律责任包括：

（1）应扣未扣的→处罚50%以上至3倍以下罚款；

（2）已扣未缴的→由税务机关追缴其少缴税款、滞纳金；逾期仍未缴纳的强制追缴并处少缴税款50%以上至5倍以下的罚款。

【延伸4】如果甲公司在德国为乙公司提供咨询服务，请问所得税如何处理？

【答案】因为甲公司是非居民企业，劳务发生地在德国，我国无权征税。

【链接】所得来源地的确定★★★

所得类型所得来源地的确定

销售货物所得按照交易活动发生地确定

提供劳务所得按照劳务发生地确定

财产转让所得

不动产转让所得不动产所在地

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构、场所所在

地确定

权益性投资资产转

让所得

被投资企业所在地

股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定

利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【延伸5】如果甲公司在法国组织开展巴黎时装周展会，乙公司参加展会时甲公司为乙公司提供扫描仪、复印机等办公设备出租服务，收取租金10万，请问所得税应如何处理？

【答案】乙公司应代扣代缴企业所得税。因为甲公司是非居民企业，利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。乙公司在法国租赁设备支付的租金，属于展会组织方甲公司来源于中国境内的所得。租用的设备虽然在境外使用，但境内支付人仍需要履行法定扣缴，即由乙公司进行代扣代缴。

2.（2019年）2010年境外A公司出资3000万元在我国境内成立M公司。A公司、M公司2018年部分业务如下：

（1）4月1日，M公司董事会做出利润分配决定，以账面未分配利润中的620万元向A公司分配股利。

（2）A公司股东会决议将M公司应分回股利用于增加M公司的实收资本，4月1日已完成相关账务处理。

（3）6月1日，M公司出口货物一批，合同总金额600万元并支付给境内合规中介机构佣金53万元。

（4）8月10日，M公司向A公司支付商标费1060万元。

（其他相关资料：M公司所从事的业务为非禁止外商投资的项目和领域，不考虑税收协定因素)

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）说明A公司分得利润享受暂不征收预提所得税政策的理由及其所需符合的条件特征。

（2）回答A公司可以享受暂不征收预提所得税政策的分配利润的金额。

（3）回答业务（3）中M公司佣金支出企业所得税前扣除限额的规定并计算限额。

（4）计算业务（4）中M公司应代扣代缴的企业所得税额。

（5）说明M公司解缴代扣企业所得税的期限。

【答案及解析】

（1）A公司分得利润享受暂不征收预提所得税政策的理由：2017年1月1日起，对境外投资者从中国居民企业分配的利润，直接投资于鼓励类投资项目，凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税。2018年1月1日起，适用范围由外商投资鼓励类项目扩大至所有非禁止外商投资的项目和领域。

境外投资者暂不征收预提所得税需要同时满足以下条件：

①境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外）。（投资方式）具体是指：

a.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积；

b.在中国境内投资新建居民企业；

c.从非关联方收购中国境内居民企业股权；

d.财政部、税务总局规定的其他方式。

②境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。（利润来源）

③境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户，在直接投资前不得在境内外其他账户周转；境外投资者用于直接投资的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的，相关资产所有权直接从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时持有。（支付方式）

【简化记忆】

适用范围——非禁止；

投资方式——上市外；

利润来源——分配来；

支付方式——直接来。

（2）M公司从事的业务是非禁止外商投资项目和领域，且A公司将分回的股利用于增加M公司的实收资本，所以可以享受暂不征收预提所得税政策。A公司可以享受暂不征收预提所得税的分配利润的金额为620万元。

（3）非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过服务协议或合同确认的收入金额的5%（含本数）的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。M公司可以扣除的佣金支出的限额=600×5%=30（万元）。

【提示】本知识点为企业所得税手续费及佣金税前扣除原则和范围。

（4）M公司应代扣代缴的企业所得税额=1060÷（1+6%）×10%=100（万元）。

（5）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内申报和解缴代扣税款。

【真题分析与启示】

（一）主要考察知识点

1.非居民企业源泉扣缴税款计算；

2.非居民企业暂不征收预提所得税政策；

3.企业所得税佣金扣除原则和范围；

4.扣缴义务人解缴税款期限。

（二）考核方向及注意事项

1.本题以业务为主线将以上知识点串联起来考核。

2.要求掌握基本规定，并在理解的基础上进行业务串联。

3.要求基本政策能够用标准化语言流畅表达。