国际会计课后题标准答案第七章,第八章整理版

国际会计课后题答案第七章,第八章整理版

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一、讨论题

7.1对比本章引述的金融工具的3个定义，说明各自的特点。

经济学家和金融界所举的定义都把金融工具界定为金融领域运用的单证：史密斯的定义把金融工具表述为“对其他经济单位的债权凭证和所有权凭证”，而《银行与金融百科全书》的定义中列举了金融领域运用的各种单证。

FASB和IASC所下的定义基础是一致的，都把金融工具界定为现金、合同权利或义务及权益工具。IASC 的定义较清晰，在指明金融工具是“形成个企业的金融资产并形成另一企业的金融负债或权益工具的合同”后，又分别就金融资产、金融负债和权益工具下了定义。

7.2对比本章引述的衍生金融工具的4个定义，说叫各自的特点。

OECD的定义指叫衍生金融工具是“一份双边合约或支付交换协议”，ISDA定义中的表述是“有关互换现金流量和旨存为交易名转移风险的双边合同”。后名的表述更清晰。

两个定义都着币指明衍生金融工具价值的“衍生性”，并指明可作为衍生价值的基础的标的。两者都列举了各种不同的标的。

FASB和IASC所下的定义基本上是致的，更便于作为衍生金融工具交易的会计处理所依据的概念。讨论时可参照教本中归纳的6项最基本的特征展开（本章教学要点（二）第3点中的(2)也有简括的表述）。7.3区分金融资产和负债与非金融资产和负债项日是否等同于区分货币性资产和负债与非货币性资产和负债项日？请予以说明。

不等同。形成收取或支付现金或另金融资产的合同权利或义务，是金融资产和负债的最摹本的特征，以此（合同权利或义务）区别于非金融资产和负债（参阅教术7 2 1），而货币性资产和负债与非货币性资产和负债的区分则是根据这些项目对通货膨胀影响或汇率变动的不同反应而作出的。二者是完全不相下的两种分类法。

更为币要的是，不要把“货币性金融资产和负债”与“货币性资产和负债”这两个概念相混淆。前名是指“将按固定或可确定的金额收取或支付的金融资产和金融负债”，只是金融资产和金融负债的特定类别。

7.4衍生金融工具品目繁多，但其基本形式不外乎：(1)远期合同；(2)期货合同：（3)期权合同：(4)互换（掉期）合同。这是根据什么标准区分的？互换合同（掉期合同）为什么不是独立的形式昵？

根据的标准是：

(l)远期合同和期货合同在到期时，不论对主动签约方有利还是不利，主动签约方必须履约。

(2)期权合同在到期时，主动签约方（持权人、买方）有选择权有利时履约，不利时可以不履约，合同发行方（立权人）则有义务在持权人要求履约时出售或购入合同约定的该项资产。

互换（掉期）台同实际上是两份远期合同的调换，因而不是独市的形式。

7.5说明远期合同与期权合同的共性和特性。

共性是都涉及购买或售出标的物的双边远期合约：其特性见讨论题7 4的解题指引。

7.6为什么衍生金融工具交易长期作为表外业务处理？这会带来什么样的严重后果？

因为长期以来都认为金融工具代表的合同权利和义务小符合资产和负债的定义，而符合定义是确认的前提条件，所以不符合要素定义，其关键在于这些权利和义务不是由于过去的事项形成的。

带来的严重后果是由于衍生金融工具交易形成的收益和损失（报酬和风险）长期游离于表外，使表内信息足以误导投资人和报表的其他使用者。

7.7衍生金融丁具代表的权利、义务是否符合资产、负债定义？

IASC和FASB存开发金融工具会计准则时，部论证了衍生金融工具代表的权利、义务符合资产、负债定史。可参考教本小7.4l和7 4 2小的论述展开讨论（本章教学要点（四）也有简括的表述）。

7.8如果认为衍生金融工具代表的权利、义务符合资产、负债的定义，那要解决什么问题，才能在资产负债表内列报衍生金融工具呢? IASC的见解如何？

要解决符合确认标准的问题。IASC在制定IAS 39的过程中的见解是有过改变的，从ED 48把第l项确认标准凸显为“风险与报酬的实质上转移”，转变为根据一般的确认标准来阐明确认金融工具的条件为“当企

业，也只有当企成为金融工具条款的一方”。iAS 39 同时列举了应予确队的3个例子和不予确认的3个例子，参见教本7 5 4（术章教学要点（五）第5点中的(2)和(3)也有简括的表述）。

7.9你对IASC的见解有何评论？是基本赞同还是不赞同？你个人对IASC又有什么见解？

对基本赞同ED 48的观点还是基本赞同1AS 39的观点，可以展开讨论，让学生自由发表意见，，并且不强求达成倾时性的意见。讨论的关键则在于：

(l）明确JAS 39摒弃ED 48的观点的意目是为对所有衍生金融工具，包括期权合同都能在表内确认敞开大门；

（2)“成为金融工具条款的一方”是否也蕴含着“风险与报酬的转移”，但不定是基本上转移，也可以包括不对等的转移？

7.10你对IASC和FASB的主张，即对所有金融工具包扩基本的和衍生的金融工具都应以公允价值计量的观点有何评论？你认为不去触动基本金融工具的以历史成本（摊余成本）为计量基础的传统习惯，而只要求以公允价优计量衍生工具是否合适？说明其理由。

不去触动基本金融工具以历史成本（摊余成本）为计量基础的传统习惯，对计量可靠性(因为它们一般没有公开市场价格）和与现行法规规章的配套、协调都有好处但形成了基本工具与以公允价值计量的衍生工具在计量基础上的不一致，即采用了“双重”计量标准，而且在实务中，存特定情况下，基本工其也要通过评估等手段确定其公允价值。

7.11把计量基础的确定和确队时点的选择建立在对金融资产分类的基础上，你认为合适吗？有什么利弊得失？

可以说，这是种权宜的但务实的做法。其利在于，如果分类恰当，可以保证计量的可靠性：其弊在于，可以利用对分类的主观判断和变更分类操纵净损益的确定。现行会计准则和监管规章之所以对允许按摊余历史成本计量的“持有牟到期日

7.12你怎样理解公允价值？公允价优是一种计量观念还是计量基础？对金融工具而言，在哪些情况下能可靠地以公允价值计量。

对于公允价值是一种计量观念还是计量基础，存在着不同的观点。认为是计量基础的，是以其与历史成本计量基础相对应，说它是计量观念的，是认为公允价值是一个概括性的概念，它可以表现为现时市价、未来现金流量的折现值或是通过恰当的计价模型确定的价值。但在使用这两个概念时二者并没有严格的界定。

现时市价是最可靠的公允价值。对金融工具而言，证券（债券和股票）价格能否代表公司价值，取决于市场的有效性。对于没有上市交易的证券，其公允价值的确定即使通过专业性的等级评定和资产评估，也难以摆脱主管判断的成分。混合引量模式正是在对小能可靠地以公允价值计量的项目，才仍然以摊余历史成本汁量的。同时，以公允价值计量衍生工具乃至基本工具（全部金融工具）是IASC为之努力的目标，通过会计估计和计价模型确定公允价值的技术在金融市场发达的国家必将更广泛地使用。

7 .13你怎样理解对套期活动的会计处理？为什么IASC和FASB都主张只有在特定条件下才能运用套期活动会计？

套期活动会计是为了存会计记录中反映套期活动的避险效应（即套期工其与被套期项目的风险相互抵消的效应）而设计的，是不符台普遍采用的常规程序的，所以只是存特定条件下才能运用。其前提是这种套期关系要明确、预先设定、可计量并确实有效.

7.14你怎样区别公允价值套期和现金流量套期？对境外经营净投资套期的会计处理有什么特点？

公允价值套期是指对己确认资产或负债（或它们的可辨认部分）的公允价值变动风险的套期；现金流量套期则是对可以归属于己确认资产或负债或是与预期交易相联系的现金流量变动风险的套期，但IAS 39规定，以企业报告货币表示的固定价格买、卖资产的未确认的“确定承诺”承受的虽然是公允价价风险，也要作为现金流量套期处理，以避免把现行实务中不确认的“确定承诺”确认为资产或负债。

对境外经营净投资套期的会计处理的特点是：应按照类似于现金流量套期的会计原则进行处理，但与套期有效部分（即①期术投资净额实际余额超过②套期时预计的期未投资净额时，按②；①低于②时按①）相