2015年CPA讲义《财管》第十五章标准成本计算01

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第十五章

标准成本计算

本章考情分析

从近几年的考试来看，题型主要是客观题，但也有出计算分析题的可能性，计算分析题的出题点在标准成本的差异分析上。2014年 年度 题型

2012年2013年试卷一试卷二单项选择题

2题2分1题1分2题3分2题3分多项选择题

1题2分2题4分1题2分计算分析题

综合题

合计2题2分2题3分

4题7分3题5分

2015年教材的主要变化本章内容与2014年教材相比变化不大，只是增加了有关有利差异与不利差异的解释。

第一节 标准成本的种类和制定

一、标准成本的概念

基本概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

两种含义它有两种含义：一种是“成本标准”；另一种是“标准成本”。

成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

标准成本=实际产量×单位产品标准成本

【提示】讨论标准成本制定时，“标准成本”是指单位产品标准成本；讨论成本差异计算时，“标准成本”是指实际产量下的标准成本。

二、标准成本的种类

1.标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。

种类含义依据用途

理想标准成本是指在最优条件下，利用

现有的规模和设备能够

达到的最低成本。

理论上的业绩标准；生产

要素的理想价格；可能实

现的最高生产经营能力

利用水平。

揭示实际成本

下降的潜力，不

能作为考核依

据。

正常标准成是指在效率良好的条件

下，根据下期一般应该发

生的生产要素消耗量、预

考虑了生产经营过程中

难以避免的损耗和低效

率。

实际工作中广

泛使用正常标

准成本。

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本计价格和预计生产经营

能力利用程度制定出来

的标准成本。

【提示】正常标准成本从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。

【例题1•单选题】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（）。

A.基本标准成本

B.理想标准成本

C.正常标准成本

D.现行标准成本

【答案】B

【解析】理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。

【例题2•单选题】正常标准成本从数额上看，（）。

A.它应当大于理想标准成本，但又小于历史平均成本

B.它应当大于理想标准成本，也大于历史平均成本

C.它应当小于理想标准成本，但大于历史平均成本

D.它应当小于理想标准成本，也小于历史平均成本

【答案】A

【解析】正常标准成本考虑了难以避免的损耗，所以大于理想标准成本，正常标准成本应低于历史平均水平以体现激励性。

2.标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。

分类标

种类含义依据用途准

按适现行是指根据其适用期间应应该发生的可以作为评价实际成本

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标准成本该发生的价格、效率和生

产经营能力利用程度等

预计的标准成本。

价格、效率和

生产经营能

力利用程度。

的依据，也可以用来对

存货和销货成本进行计

价。

用期

分类基本

标准

成本是指一经制定，只要生产

的基本条件无重大变化，

就不予变动的一种标准

成本。

生产的基本

条件无重大

变化。

与各期实际成本进行对

比，可以反映成本变动

的趋势；但不宜用来直

接评价工作效率和成本

控制的有效性。

【提示】所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构的变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化，只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件的重大变化。

【例题3•多选题】甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本。下列情况中，需要修订现行标准成本的有（）。（2014年试卷Ⅰ）

A.季节原因导致材料价格上升

B.订单增加导致设备利用率提高

C.采用新工艺导致生产效率提高

D.工资调整导致人工成本上升

【答案】ABCD

【解析】现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，现行标准成本需要按照改变了的情况加以修订。

【例题•多选题】甲公司制定产品标准成本时采用基本标准成本。下列情况中，需要修订基本标准成本的有（）。（2014年试卷Ⅱ）

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A.季节原因导致材料价格上升

B.订单增加导致设备利用率提高

C.采用新工艺导致生产效率提高

D.工资调整导致人工成本上升

【答案】CD

【解析】需要修订基本标准成本的条件有产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化。选项A属于是由于市场供求变化导致的价格变化，选项B属于由于生产能力利用程度的变化，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。

三、标准成本的制定

制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。

成本项目用量标准价格标准

直接材料单位产品材料消耗量原材料单价

直接人工单位产品直接人工工时小时工资率

制造费用单位产品直接人工工时（或台

时）

小时制造费用分配率

【提示】各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进

行差异分析。

【提示】

（1）无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。

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