《递延所得税的审计》PPT课件

▪ 2008年1月1日该预计负债的计税基础＝账面 价值（100万元）－未来期间实际发生产品保 修费用时允许税前扣除的金额（100万元）＝ 0
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▪ 暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与 其计税基础不同产生的差异。
▪ 若资产的账面价值－资产的计税基础>0，则 产生应纳税暂时性差异
▪ 若资产的账面价值－资产的计税基础<0，则 产生可抵扣暂时性差
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▪ （二）所有的递延所得税资产确认时，都要 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的 应纳税所得额为限。因为只有当未来转回期 间预计将获得的应纳税所得额大于待转回的 可抵扣暂时性差异时，才会使未来期间的所 得税费用减少，才会在未来期间产生经济利 益的流入，才符合资产的确认原则。
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▪ （三）主要需要计算递延所得税资产的情形 ▪ 1、被审计单位对子公司、联营企业及合营企
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▪ 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法的规 定可予以抵扣的金额。
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▪ 举例二：某公司2008年1月1日预计负债的账 面价值为100万元，系计提的产品质量保证金； 假定按照税法的规定，与产品销售相关的售 后服务费用在实际发生时允许税前扣除。
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▪ 2008年1月1日该预计负债的账面价值＝100 （万元）
▪ （一）检查是否存在同时具有下列特征的交 易因资产或负债的初始确认而产生的递延所 得税资产不应予以确认，而被审计单位予以 确认的情况：
▪ 1、该项交易不是企业合并； ▪ 2、交易发生时既不影响会计利润也不影响
应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
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▪ 除企业合并以外的交易，若其发生时既不影 响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易 中产生的资产、负债的入账价值与其计税基 础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不 确认为一项递延所得税资产。
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四、具体审计程序
▪ （一）获取或编制递延所得税资产明细表，复核加 计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对是否相符。（计价和分摊）（必备程序）
▪ （二）检查被审百度文库单位采用的会计政策是否为资产 负债表债务法。（计价和分摊）（必备程序）
▪ （三）检查被审计单位用于确认递延所得税资产的 税率是否根据税法的规定，按照预期收回该资产期 间的适用税率计量。（计价和分摊）
异
▪ 5、非同一控制下企业合并形成的可抵扣暂时性差 异。
▪ 6、资产公允价值变动形成的可抵扣暂时性差异。 ▪ 7、预计负债形成的可抵扣暂时性差异。 ▪ 8、可用于以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵
减所形成的可抵扣暂时性差异。
▪ 9、对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基 础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
▪ 若负债的账面价值－负债的计税基础<0，则 产生应纳税暂时性差异
▪ 若负债的账面价值－负债的计税基础>0，则 产生可抵扣暂时性差
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▪ 举例三：同上述例一、二，假定公司除例一、二中 所述资产、负债的账面价值与计税基础存在差异外， 其他资产、负债项目均不存在差异。
▪ 该公司2008年1月1日固定资产产生的暂时性差异 ＝
▪ 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异 总额合计×税率
▪ 举例四：同例三，假定按照新企业所得税法 该公司适用的所
▪ 得税税率为25％，预计未来转回暂时性差异 的期间所得税
▪ 税率不会发生变动。 ▪ 该公司2008年1月1日递延所得税资产余额＝
200×25％＝50（万元）
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三、总体审计思路的提示
之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊） ▪ （五）递延所得税资产已按照企业会计准则的规定在财务报
表中作出恰当列报（列报）。
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二、需要掌握的基本概念：
▪ 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某 项资产在未来期间计税时按税法的规定可以 税前扣除的金额。
▪ 账面价值（500万元）－计税基础（600万元） ＝
▪ －100（万元）<0系可抵扣暂时性差异 ▪ 该公司2008年1月1日预计负债产生的暂时性差异
＝ ▪ 账面价值（100万元）－计税基础（0万元）＝
100（万元）>0系可抵扣暂时性差异
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▪ 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异 总额合计×税率
递延所得税的审计
------大信审计五部 李顺利
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一、审计目标
▪ （一）资产负债表中记录的递延所得税资产是存在的（存在） ▪ （二）所有应当记录的递延所得税资产均已记录（完整性） ▪ （三）记录的递延所得税资产由被审计单位拥有或控制（权
利和义务） ▪ （四）递延所得税资产以恰当的金额包括在财务报表中，与
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▪ 如承租方对融资租入固定资产入账价值的确 认，会计准则规定应当将租赁开始日租赁资 产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较 低者以及相关的初始直接费用作为租入资产 的入账价值，而税法规定以租赁协议或合同 确定的价款加上运输费、途中保险费等的金 额计价，对二者之间产生的暂时性差异，若 确认为一项递延所得税资产，则违背了“历 史成本”原则。
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▪ 举例一：某公司2007年12月31日某项固定资 产的账面价值为600万元，其可收回金额为 500万元，为此公司计提固定资产减值准备 100万元。假设该固定资产会计的折旧政策与 税法的相同。
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▪ 2008年1月1日该固定资产的账面价值＝600 －100＝500（万元）
▪ 2008年1月1日如果将该项固定资产对外出售， 那么可以从税前抵扣的成本金额为600万元， 也就是所谓计税基础。
业投资相关的可抵扣暂时性差异，在同时满 足下列条件时，确认相应的递延所得税资产： ▪ （1)暂时性差异在可预见的未来很可能转回； ▪ （2)未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性 差异的应纳税所得额。
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▪ 2、固定资产折旧形成的可抵扣暂时性差异。 ▪ 3、无形资产摊销形成的可抵扣暂时性差异。 ▪ 4、本期提取各类减值准备形成的可抵扣暂时性差
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▪ 提示： ▪ 1、适用税率是指按照税法规定，在暂时性差
异预计转回期间执行的税率。 ▪ 2、在税率发生变化的情况下，企业应对原已
确认的递延所得税资产及递延所得税负债的 金额进行调整，本期产生的递延所得税资产 或递延所得税负债应该采用现行税率来计算。