审计案例研究重点与难点

审计案例研究重难点及分析

第一章审计业务承接和审计规划案例

会计报表的审计可分为同意审计托付时期、规划审计工作时期、执行审计工作时期和报告审计结果四个时期。本章两个案例，涉及前两个时期的内容。

案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

（1）本案例反映的是审计打算往常的内容，打算是同意托付后的工作。

（2）会计师事务所对预备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。

（3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。

2．本案例学习重点

学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否同意审计托付所要综合考虑的问题。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人

诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。

2．被审计人

美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度要紧承办了污水处理工程。

该公司往常年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决

定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。

3．公司背景

本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司），该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2001年度要紧承办了污水处理工程。

4．审计内容

诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。

5．审计方法及过程

（1）了解企业的差不多情况及投资状况；

（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿；

（3）了解内部操纵和会计核算体系；

（4）了解股份公司的重要会计政策

（5）搜集会计报表要紧事项资料；

（6）巡视工作现场；

（7）关注重大事项等。

6．存在的问题

（1）股份公司收入与成本不实

（2）募集资金用途。

（3）有关养鸡场及土地问题。

（4）补贴收入的可能性。

（5）与G公司的往来。

7．本案例的审计结论

通过对审计风险的量化分析，认为尽管可同意的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定同意美林公司的托付，并签订审计业务托付书。

（二）本案例需要关注的问题

1．我国独立审计准则体系

案例背景中提到《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。

（1）我国独立审计准则体系的构成

1)独立审计差不多准则

独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的差不多规范，是制定以下2个层次内容的差不多依据。

2)独立审计具体准则与独立审计实务公告

独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。

独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项专门行业、专门目的、专门性质的审计业务的具体规范。

3)执业规范指南

执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的；

对其所作的的解释和补充讲明；

提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。

独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。

前2个层次是法定要求。

执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。

（2）我国独立审计准则概况

自1995年12月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、审计署批准颁发了第1批中国独立审计准则起，至今，已颁布实施了1个独立审计准则序言，1个独立审计差不多准则，27个独立审计具体准则，10个独立审计实务公告，4个独立审计执业规范指南。

（3）独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况

本案例涉及的《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单

位情况》于1999年7月1日开始执行，用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。

了解的目的：一方面能够初步评价风险、确定是否同意托付人的托付；另一方面能够为进一步的审计工作作好事前预备工作。

了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。

本案例实际上反映了诚信会计师事务所在同意美林股份有限公司审计托付前对其所进行的了解。

2．关于诚信问题

（1）问题的提出

1)本案例中提到对被审计单位治理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。

2)2001年,我国“银广夏”事件及美国的“安稳”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提

了出来。

（2）问题的讨论

今年1月8日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》。

与此同时,《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。

朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题。

许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。