财务管理-合并财务报表下

• （一）连续年度内部购销或资金暂时存 放产生的债权债务的抵消
• 为了使以个别报表为基础的合并利润分 配表的期初未分配利润与上期合并利润 分配表的期末未分配利润数额一致，必 须将上期资产减值损失中抵消的内部应 收账款计提的坏账准备对本期期初未分 配利润的影响予以抵消
• 借：应收帐款——坏帐准备
• 贷：未分配利润——年初
• 借：应付债券 • 未分配利润——年初 • 贷：持有至到期投资
• 甲公司已取得乙公司80%的股权，2007 年12月31日，甲、乙公司的资产负债表 中存在下列内部债权债务事项：
• （1）甲公司应收股利有30000元未乙公 司应付未付的股利
• （2）年初甲公司应收账款中包含应收乙 公司货款50000元，年初甲公司应收账款 中仍包含应收乙公司货款60000元，两公 司应收账款均按0。5%计提坏账准备。
• （1）
• 借：应付股利 30 000
• 贷：应收股利
30 000
• （2）
• 借：应收账款——坏账准备 250
• 贷：未分配利润——年初
250
• 借：应付账款
60 000
• 贷：应收账款
60 000
• 借：应收账款——坏账准备
50
• 贷：资产减值损失
50
• （3） • 借：应付票据 • 贷：应收票据 • （4） • 借：应付债券 • 贷：持有至到期投资 • 借：投资收益 • 贷：财务费用
• 2、集团内部经济业务事项。涉及集团内 部各企业，与集团外其他企业没有关系。 会导致本企业资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润的变动，并不会导致 整个企业集团资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润的变动。在编制合并 报表时应通过抵消的方法来消除集团内 部经济业务事项对个别报表造成的影响。
• 将内部应收账款与应付账款予以抵消
• 借：应付帐款
• 贷：应收帐款
• 对本期个别财务报表中内部应收账款相 对应的坏账准备增减变动的金额也应予 以抵消。如本期内部应收帐款对应的坏 帐准备的增加额予以抵消：
• 借：应收帐款——坏帐准备
• 贷：资产减值损失
• 减少额的抵消则相反
• （二）连续年度内部债券购销业务的抵 消
100 000 100 000
114 000 114 000
6 000 6 000
企业集团内部长期资产购销业 务的抵消
• 一、企业集团内部长期资产购销业 务的抵消原理
• 企业集团内部长期资产购销业务指的是 企业集团内部企业相互之间发生的固定 资产、无形资产的购销业务。
• 无形资产与固定资产抵消的原理相同， 以下以固定资产为例。
• 三、连续年度企业集团内部债权债 务的抵消
• 期初数据是上期合并报表的期末数，反 映了抵消分录的影响；期末仍以个别报 表为基础，由于抵消分录并没有登入帐 簿，个别报表就没有反映抵消分录的影 响。所以，编制连续各期报表时不仅考 虑本年度内部经济业务，还要考虑以前 年度集团内部经济业务对个别报表的影 响
• （3）乙公司应付票据中含有应付给甲公 司货款100000元
• （4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债 券，面值为100000元，购入价为108000 元，年利率8%，期限4年。该债券每年 计息，甲公司讲债券作为持有至到期投 资，假定甲公司确认利息收入6000元。
• 要求：为上述内部债权债务实现那个编 制合并报表的抵消分录。
• 三、企业集团内部购销业务抵消的 理论基础
• 顺流销售：母公司对子公司的销售
• 逆流销售：子公司对母公司的销售
• 会计准则：不区分顺流销售、逆流销售， 一律全额抵消
企业集团内部债权债务的抵消
• 一、企业集团内部债权债务的抵消的原理 • 在个别资产负债表中，债权方以资产列
示债务，同时将收到的利息作投资收益 或冲减财务费用，债权方还会就其应收 帐款计提坏帐准备；债务方以负债列示， 将利息支出作财务费用。但从整个企业 集团的角度，这些债权债务只是内部资 金往来
• 二、业务发生当年企业集团内部债 权债务的抵消
• （一）内部购销或资金暂时存放产生的债权债 务的抵消
• 1、应收账款 • 借：应收账款 • 贷：应付账款 • 借：应收账款——坏账损失 • 贷：资产减值损失 • 例，S公司应付帐款500万元系向P购进商品的
应付购货款。P计提了25万元坏帐准备
• 2、其他项目的抵消 • 借：预收账款 • 贷：预付账款 • 借：应收票据 • 贷：应付票据 • P预收帐款中100万元为S预付帐款，应收
票据400万元为S预付票据，
• （二）内部债券购销业务的抵消 • 1、内部债券购销产生的债权债务 • 借：应付债券 • 贷：持有至到期投资（在某些情况下可
能出现差额，应计入合并利润表的投资 收益项目）
• 2、内部债券购销产生的损益 • 借：投资收益 • 贷：财务费用 • S200万元应付债券为P所持有
合并财务报表（下）
• 内容：
• 企业集团内部交易抵消的意义和依 据
• 企业集团内部债权债务的抵消
• 企业集团内部长期资产购销业务的 抵消
• 企业集团内部存货购销业务的源自文库消
企业集团内部交易抵消的意 义和依据
• 一、集团内部企业经济业务事项
• 1、企业内部经济业务事项。只涉及本企 业，与集团内其他企业和集团外其他企 业没有直接关系。会导致本企业资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润 的变动，也会导致整个企业集团资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润 的变动。应纳入合并范围。
• 集团内部企业经济业务事项类别： • 1）投资事项。集团内部各企业之间相互
进行的投资业务事项，包括权益性投资 和债权性投资，以及由此带来的投资收 益的结算和支付 • 2）交易事项。集团内部各企业之间进行 的存货交易、固定资产交易、无形资产 交易以及内部租赁 • 3）借贷事项。集团内部各企业之间借贷 资金的业务
• 3、集团外部经济业务事项。不仅会导致 集团内相应各企业的资产、负债、所有 者权益、收入、费用和利润的变动，而 且也会导致整个企业集团资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润的变动。 应纳入合并范围。
• 二、抵消集团内部交易的原因
• 一是避免集团内部交易部公允导致的操 纵利润现象
• 二是从企业集团一体化角度抵消重复计 算的损益