复式记账法的产生及原理

复式记账法的产生及原理

时间：9月7日

主讲人：会计审计评估法律专业委员会主任王军

复式记账法是学习会计的一个门槛，今天我们就要从零基础跨越这个门槛。

复式记账法的起源据说是在意大利，也有很多说法是在欧洲的一些其他国家，但因为会计学的传统教材里面说是起源于意大利，因此就成为通说。

会计史可能不像法律史或者经济史这么受重视，因为会计方法在一代一代改变。比如我们现在使用的是2006年开始实施的会计准则，以前的会计准则无论它的优点和缺点一概不讨论，一切都按照新准则来。如果以后再实施新的会计准则，06年的准则就又要把它扔到一边了，可能是因为这样的原因，导致大家对会计学的历史不重视。

复式记账法让会计成为一项精确的工作。统计工作经常会有错误而会计记账通常不会记错。因为复式记账法的技巧在于平衡，只要是平衡之后记账就不会有错。一些学者是研究历史，研究社会科学的，甚至是研究数学的，他们对于复式记账法都有很高的评价。

意大利是现代金融的发源地，现代银行的前身，比如说钱庄就是产生于意大利。佛罗伦萨也被认为是现代会计复式记账法的发源地，佛罗伦萨的支柱产业是银钱业、制造业、船运业。他们的私人钱庄生意做得很大，连罗马教廷征收的税赋及各地的贡赋，都要存在佛罗门萨的私人钱庄里。其实要说现代金融的发源地，各个国家都有自己的渊源。我们国家老早就出现了钱商，你像山西的这些票号等等，都能找到起源。

复式记账法一定有它的好处，所以它才代替了原始的单式记账法。比如我们做律师的，我这个月有多少收入，或者这一年有多少支出，我有一个记账习惯，来一笔记一笔，支一笔记一笔，这种记账方法就是一种单式记账法。比如你某一笔记错了，但你不知道是哪里错了，你甚至不知道有错没错。

最早的复式记账法账簿在意大利的佛罗伦萨的图书馆保存的，是羊皮纸做的账户，这个是他们作为现代会计起源的一个证据。这些是从人名账户开始的，因为钱商的影响大，所以人们研究意大利会计主要集中研究钱商会计，而钱商使用账户就是人名账户，因为他的客户无非是在他这存钱和借钱的，就这么两类人，其他东西他也不记。比如这个钱商他这个钱庄日常的开销多少，那些都是作为很辅助的次要账户，这个不去研究，我们也研究他主要的人名账户，因为每个账户就是一个人名。我们从这个人名账户中逐渐掌握了复式记账法，我们看一个人名账户，比如说巴乔这个商人，假如说他是经营羊毛的，他的钱就会存在钱商里。

他需要钱的时候可能会跟钱商借钱，挣了钱之后又放到钱商这里，他会成为钱商的一个稳定的客户。他跟钱商之间发生了这样的关系。在钱商看来他跟巴乔之间就是一种债权债务关系，巴乔在我这存钱，那么钱商就是巴乔的债务人，我们存钱给银行，等于说银行向我们借钱。然后巴乔可能又会从他这贷款，他又成为巴乔的债权人，他必须清楚债权债务相抵消之后，他对巴乔拥有的净债权是多少，钱商的账户中是要解决这样一个问题。

账户上方称为借主，下方称为贷主。至于为什么是用这种方法，我也一直努力想解决这个问题，但我找不到任何东西来证明为什么用这样的方法，比如说他是用上下结构的，我们现在的都是左右结构的。

借主，比如说4月份，“彼应给我3000”。这句话什么意思？我是钱商，很显然是钱商贷款给巴乔3000块钱，4月份你从我这借了3000块钱，那么在账上怎么记的，账上就说你是你欠我3000。

下方就记贷主，“我应给彼10000”，这什么意思呢，就是说1月份巴乔挣了钱，把这1万存在钱商这儿。这样一抵消我们看这个钱商会有一笔净债务，也就是说作为钱商来说他净欠巴乔7000块钱。这个我就没表述在账户里，这有两方面原因，第一个表述上去这个账户结构可能会很乱；另一个方面，这个表述怎么表述，是记在更下方还是记在左边右边，这个我也不知道，从我掌握的上下结构式的这种账户里，我没发现他的余额记在什么地方。钱商的净债务7000块钱怎么记，记还是不记，没有这方面的证据。

人名账户的含义是什么，借主表示的是债权，贷主表示的是债务，就这两个含义。至于为什么叫借主，为什么叫贷主，这个我也不是太清楚，人家翻译过来就是这么称呼的。最原始的记载是意大利文，意大利文咱们也不知道，最早翻译的这个称呼，一个叫借主，一个叫贷主。对一个钱商来说，只有人名账户，他没有其他的。他通过人名账户来掌握每一个客户的债权债务情况，如果要是了解自己的净债权或者净债务情况，那么就要一个一个的账户，去算余额，然后可以列一个表，钱商把所有账户的余额掌握了。

借贷经常让我们晕头转向，最简单的如库存现金账户和银行存款账户，这两个账户左边

是借，右边是贷，那么借贷是什么含义？前面我们是称为借主和贷主。借主就是债权，贷主就是债务。比如说巴乔这个账户，上方我就不写借主，我就写个债权行不行，或者下方我不用贷主，我就写个债务，这样多清楚，这些写表达的意思更直接，但是有点别扭，人家一贯都用借和贷来表示，我们偏偏把它叫债权或者债务，这个有点别扭。一种习惯，用多了就好了。可能就有点像电脑键盘的位置，最开始电脑键盘这么设计，这样设计合理吗，合理性在哪里，现在考证不出来，为什么这么设计，那我按照字母ABCD这样排是不是挺好，也没啥错，键盘就是这么设计的，就一直这么用，它的合理性在哪，谁也不知道，谁也没法证明，但咱们习惯了，倘若我们再换一个排列，反而觉得不好用了，所以借和贷我们习惯了就好。

在人名账户中，借主在账户上方，贷主在账户正文。那么我们把借主叫上，贷主叫下，可以吗，可以。我们要理解，对于人名账户中，上方就是表示债权，下方就是表示债务。对于一个熟练的会计人员，他看一个账户，账户通常左边是借，右边是贷。在他来说，比如说左边的数字，当他看到左边的数字，他脑子中就很快反应出来这是什么含义，借方是什么含义。他不需要经过第一这个数字是在借方，第二借方表示增加，第三他认为这个数字是增加额，会计人员会把这三步思考并做一步，熟练就好了。

复式记账的起源于钱商代客户转账结算，这里的转账跟我们日常生活中说的转账不一样，比如说我要往你账户上转一笔钱，从我的银行账户转到你的银行账户，我们通常把这个叫做转账，其实这不是转账，这就是个付款行为。

转账的最原始含义来源于钱商代客户转账，钱商有很多客户，比如说他手头有一个胡椒商人做胡椒生意的叫胡安，还有一个跑运输生意的客户叫保罗，胡安付给包罗运费，最直接做法是胡安拿钱给保罗。现在胡安不这么做了，这个工作由银行来做。银行先从胡安账户中这把钱扣下来，然后银行再把钱转给保罗，这个过程叫代客户转账。代客户转账中银行不会发生差错，你从胡安这扣的钱跟你付给保罗的钱应该是相一致的。

钱商怎么样处理这两个人名账户呢？

首先在胡安这一方登记胡安欠我40，因为我要代你付40块钱给保罗，所以你是欠我40