基建财务与会计(工程财务与会计)08

8.2 施工企业增值税、税金及附加
8.2.1 施工企业增值税有关问题
1.建筑服务适用简易计税方法计税规定
•（3）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简 易计税方法计税。 •甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行 采购的建筑工程。而58号文甲供材料的范围：全部或部分钢材、 混凝土、砌体材料、预制构件。必须采用简易计税方法计税的规 定，因为文件没比例限制，很有选择性。 •（4）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择 适用简易计税方法计税。
8.1 施工企业收入确认与核算
8.1.3 企业所得税收入确认
•3.提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条 件： •①收入的金额能够可靠地计量； •②交易的完工进度能够可靠地确定； •③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 •4.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： •①已完工作的测量； •②已提供劳务占劳务总量的比例； •③发生成本占总成本的比例。
8.1 wk.baidu.com工企业收入确认与核算
8.1.5 收入会计核算
8.1 施工企业收入确认与核算
8.1.5 收入会计核算
第8章 施工企业收入、税金及利润
8.2 施工企业增值税、税金及附加
8.2.1 施工企业增值税有关问题
1.建筑服务适用简易计税方法计税规定 •（1）小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 •（2）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择 适用简易计税方法计税。 •以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程 所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者 其他费用的建筑服务。
8.1 施工企业收入确认与核算
8.1.1 会计收入的确认--新收入准则主要变化
•2.新收入准则主要变化 •新收入准则采取分步实施：境内外同时上市公司，在境外 上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表 的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自 2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自 2021年1月1日起施行，允许企业提前执行。 •新准则将取代：《企业会计准则第14号——收入》（CAS 14）、《企业会计准则第14号——收入》应用指南、《企业 会计准则第15号——建造合同》（CAS 15））
8.1 施工企业收入确认与核算
•3.新收入准则对建筑施工企业收入确认与计量的影响 •（1）新准则对建筑施工企业收入确认时点的影响 •建造合同准则规定：在合同结果能可靠估计的前提下，资 产负债表日应当按照完工百分比法来确认收入。 •新准则规定：在客户取得相关商品控制权时，即企业在履行 了合同约定中的履约义务时，按照投入法或产出法确认收入。 •比较可以看出，原：只要建造合同的结果能够可靠估计的，该 合同就自动按照完工进度在一段期间内的资产负债表日确认收 入。新：强调的是控制权，也就是说控制权转移的时点就是收 入确认的时点，但在这个时点可能是一次性确认，也有可能是 期间内的数次确认。这使得新准则下，建造合同收入的确认时 点比原建造合同准则更为具体、细化，但也可能会导致某一时 点的收入确认减少或延迟，对企业的收入规模影响较大。
8.1 施工企业收入确认与核算
8.1.2 增值税收入确认
•2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其 纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”（58号文修改预 收款不开票的不算收入。） •纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中 扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到 质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
8.2 施工企业增值税、税金及附加
8.2.1 施工企业增值税有关问题
2.“营改增”后纳税申报与会计核算需注意的问题 •（1）三流一致：所谓的“三流”，是指货物（劳务、服务） 流、资金流和票流（“流”就是流向）。 •“三流一致”就是图中所示的指向，此时销售方、开票方和 收款方为同一主体；购买方、受票方和付款方为同一主体。 •按新收入确认变化要求,应为“四流”一致，加上合同流！ •建筑企业财务及纳税核算管理需要满足合同流、货物（服务 ）流、资金流和发票流等“四流合一”，否则，可能涉嫌虚开 增值税专用发票，不但不能抵扣进项税，还可能受到处罚。 •但从司法案例中可见：集中资金支付模式（总—分、母—子 ）与委托付款（有明确债权债务关系的第3方）
8.1 施工企业收入确认与核算
•3.新收入准则对建筑施工企业收入确认与计量的影响 •（3）新准则对建筑施工企业收入计量的影响
•原准则中，预计合同总收入为合同规定的初始收入与因合同变更、 索赔、奖励等形成的收入之和。新准则则强调：企业应当按分摊至 各单项履约义务的交易价格计量收入。同时，确定交易价格的时候 ，企业还要考虑应付客户对价、可变对价、非现金对价及重大融资 成分等因素的影响。 •对比可知，在新准则体系下，建筑施工企业的收入计量是以交易价 格作为基数，并将对交易价格有影响的可变对价、重大融资成分、 非现金对价、应付客户对价等因素作为预计合同总收入的修正指标 ，这比原建造合同中规定的合同收入内容更丰富、操作更具复杂性 ，这也对企业财务管理人员的专业水平及职业判断能力，提出了更
8.1 施工企业收入确认与核算
8.1.5 收入会计核算
•【例8-1】某建筑公司签订了一项合同总金额为2000万元的 固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年 完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年 的合同预计总成本均为1600万元。第三年工程全部完成，累 计实际发生合同成本1550万元。 •问题：1）列式计算第一年合同收入、合同毛利、合同费用 ，并做会计分录。 •2）列式计算第二年合同收入、合同毛利、合同费用，并做 会计分录。 •3）列式计算第二年合同收入、合同毛利、合同费用，并做 会计分录。
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8.1.3 企业所得税收入确认
•1.《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业受托 加工…飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提 供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进 度或者完成的工作量确认收入的实现。 •2.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通 知》（国税函[2008]875号）第二条、企业在各个纳税期末 ，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（ 完工百分比）法确认提供劳务收入。
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8.1.4 企业不同确认所得税收入方法比较分析
•（2）按照开发票确认收入的界定和税收风险 •“按照开发票确认收入”是指建筑企业根据与发包方进行 的工程进度结算后，根据向发包方收取的工程进度款而开具 发票的金额确认企业所得税收入的一种方法。这种方法的税 收风险是：延期缴纳增值税和企业所得税，因为发包方拖欠 的工程进度款没有确认收入缴纳增值税和企业所得税。
8.1 施工企业收入确认与核算
8.1.4 企业不同确认所得税收入方法比较分析
•（3）按照完工百分比法确认收入的利弊分析 •“按照完工百分比法确认收入”符合权责发生制会计核算 基础、收入与费用配比原则，可以更清新的反应建筑企业的 收入、成本和利润，会计信息比较真实，但是比较麻烦，工 作难度较大。 •（4）分析结论 •通过以上分析，建议建筑企业在一个会计年度内按照“工 程结算法”确认收入，在年末12月31日，必须按照“完工百 分比法”调整收入。
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8.1.1 会计收入的确认--新收入准则主要变化
•2.新收入准则主要变化 •（3）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确 的指引。 •（4）对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了 明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证 条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予 知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，这些规定 在事务操作中更实用，满足企业收入核算的实际需要，从而 提高会计信息的可比性与可靠性。
高的要求。
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8.1.2 增值税收入确认
•营改增36号文件中在关建筑企业增值税纳税义务的规定： •1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款 项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 •收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产 过程中或者完成后收到款项。 •取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款 日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为 服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
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8.1.4 企业不同确认所得税收入方法比较分析
•建筑企业确认企业所得税收入的方法主要有：工程结算法； 按开票确认收入法；完工百分比法。具体分析如下。 •（1）工程结算法确认收入的界定和税收风险 •“工程结算法”是指建筑企业根据与发包方进行的工程进 度结算金额确认企业所得税收入的一种方法。如果发包方一 直没有跟建筑企业进行进度结算，则建筑企业账上没有收入， 只有成本，显然与税法上的完工百分比法的收入确认不一样， 存在税收风险：建筑企业延期缴纳企业所得税。因此，工程 结算法确认收入只在一年中的会计核算中采纳，必须在年末 的12月份进行调整。
8.1 施工企业收入确认与核算
•3.新收入准则对建筑施工企业收入确认与计量的影响 •（2）新准则对建筑施工企业收入确认方法的影响 •原准则要求资产负债表日，在建造合同的结果能够可靠估计 的情况下，企业应当根据完工百分比法确认合同收入等。完工 百分比法是一种根据合同完工进度来计算收入和成本的方法。 •新准则中则指出，收入要按照“五步法”模型来进行确认和 计量。其中收入的确认相关的“识别与客户订立的合同” “ 识别合同中的单项履约义务” “履行各单项履约义务时确认 收入”这三步应在收入确认环节重点关注。由此可知，在收入 确认方面，新准则以产出法或投入法替代了完工百分比法，并 提供了更详细的指引及操作指南，对收入的确认条件更为严苛 ，通过对履约进度的影响，进而导致收入确认的时点被提前或 滞后。
8.1 施工企业收入确认与核算
8.1.1 会计收入的确认--新收入准则主要变化
•2.新收入准则主要变化 •（1）不在划分收入类型，将现行收入和建造合同两项准则 纳入统一的收入确认模型。 •要求采用统一的收入确认方法，规范所有与客户之间的合 同产生的收入，更好的解决了"在某一时段内"还是"在某一 时点"确认收入的问题。 •（2）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的 判断标准。 •要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品( 或服务)控制权时确认收入。
基建财务与会计 （工程财务与会计）
第8章 施工企业收入、税金及利润
主讲 ：郑州航空工业管理学院 土木建筑工程学院 周巍
第8章 施工企业收入、税金及利润
8.1 施工企业收入确认与核算 8.2 施工企业增值税、税金及附加 8.3 施工企业利润与所得税核算
第8章 施工企业收入、税金及利润
本章主要介绍建造合同收入的确认、计量及确认条件，尤其 是新收入准则的变化，会给施工企业收入带来影响。 收入核算是企业利润计算的基础，为了不违反税法，必须要 科学合理地进行账务处理。 增值税是建筑施工企业的缴纳的主要流转税，其规定较多， 计算复杂，为了避免企业损失和杜绝受到税务机关处罚，需 要施工企业认真对待，财务管理者一定要做好相关税务策划。 利润与企业所得税计算与核算，是对企业本期经营成果的认 定，也是股东关系的重要财务信息，需要按会计、税务政策 理清当期应结转的成本费用、收入、收益，不得虚报或隐匿， 真实反映企业当期经营成果。
第8章 施工企业收入、税金及利润
8.1 施工企业收入确认与核算
8.1.1 会计收入的确认--新收入准则主要变化
•1.收入概念 •指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 •新准则（2017）概念没变，但不在划分收入类型。 •2.新收入准则主要变化 •2017年7月，财政部在其官方网站上公布了修订的《企业会 计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）。新准则修订 主要是为了与2014年5月发布的《国际财务报告准则第15 号——客户合同收入或翻译为与客户之间的合同产生的收入》 （IFRS 15）保持趋同。