2007年新会计准则-固定资产篇

在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单 独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义， 并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认 为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成 本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
账务处理方面，对于不需要进行安装的固定资产，应 借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应 付款”、“应付票据”等科目；需要安装才能使用的固 定资产在确认成本时应在前者取得成本的基础上，加上 安装调试成本等，其账务处理为：按应计入固定资产成 本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使 用时再转入“固定资产”科目。
2、该固定资产的成本能够可靠地计量
企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是， 有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进 行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、 工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值 确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原 来的暂估价值。
3、其他方式取得的固定资产的成本
（1）投资者投入固定资产的成本。投资者投入固定资 产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协 议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允 价值作为入账价值。
（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等 方式取得的固定资产的成本。
（1）支付设备价款、增值税、运输费
借：在建工程
587 500
贷：银行存款
587 500
（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用
借：在建工程
40 000
贷：原材料
30 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）5 100
应付职工薪酬
4 900
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产
（二）计提折旧的固定资产范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足 折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：
1、固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关 资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月 不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不计提折折旧。
例1：甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值 税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项 税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。 假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：
借：固定资产
1 175 000
贷：银行存款
1 175 000
甲公司购置设备的成本 =1000000+170000+5000=1175000（元）
固定 资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的定义和确ຫໍສະໝຸດ Baidu条件 二、固定资产的初始计量
第二节 固定资产的后续计量
1、折旧的定义 2、计提折旧的范围
一、固定资产折旧 3、折旧方法
4、折旧的会计处理 5、固定资产的复核
1、资本化的后续支出
二、固定资产的后续支出
2、费用化的后续支出 1、固定资产终止确认条件
2007年新会计准则-固定资产篇
小型-服务支持总部 服务支持工程师 梁宁
2008年8月
财政部发布的2007年新会计准则从2007年 1月1日在上市公司范围内开始执行，标志着中 国会计制度与国际标准正式接轨，随着中国经 济的发展以及和世界经济联系的日益密切，会 有越来越多的企业开始执行新会计准则，学习 新会计准则不仅可以在实际业务中让我们更深 刻的理解其内涵，更有助于我们在和客户沟通 或者现场实施的过程中给客户在财务处理上提 出一些建设性的意见，和我们的客户一起成长。 在这里，和大家一起学习一下新会计准则下关 于固定资产的一些财务知识。
（3）盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前 期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过 “以前年度损益调整”科目核算。
4、存在弃置义务的的固定资产
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时， 还应考虑弃置费用。弃置费用是指根据国家法律和行政 法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢 复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢 复环境义务。这些费用也应计入固定资产的成本。一般 工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费 用。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）固定资产折旧的定义
折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当 计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。 如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的 固定资产减值准备累计金额。
需要注意以下几点：
（1）固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命 内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额 扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值 重新计算确定折旧率和折旧额。
（2）对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期 届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使 用寿命内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能 够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使 用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
注意：“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方 式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式 出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于 固定资产。
2、使用寿命超过一个会计年度
3、固定资产是有形资产
注意：这一特征是为了将固定资产与无形资产区别开来
第三节 固定资产的处置 2、固定资产处置会计处理
3、盘亏的会计处理
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的定义和确认条件
（一）固定资产的定义
固定资产是指是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
（2）使用寿命超过一个会计年度。
从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：
2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再 计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓 提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定 资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待 办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但 不需要调整原已计提的折旧额。
627 500
贷：在建工程
627 500
固定资产的成本=587 500+40 000=627 500（元）
2、自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可 使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、 人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以 及应分摊的间接费用等。
1、外购固定资产的成本
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该 项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 企业收到税务机关退还的与所购固定资产相关的增值税 款，应当冲减固定资产的成本。
这里需要我们注意一下，就是固定资产的成本确认的 截至时间是固定资产达到预定可使用状态，达到这个状 态前的所有费用都需要计入固定资产的成本。
固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命 或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折 旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方 式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确 认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机 机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法， 则企业应当将其确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。 固定资产应当按照成本进行初始计量。
成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状 态前所发生的一切合理的、必要的支出。在实务中，企 业取得固定资产的方式是多种多样的，包括外购、自行 建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、 企业合并和融资租赁等，取得的方式不同，其成本的具 体构成内容及确定方法也不尽相同。
②建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品， 应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定 资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、 电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工 程项目的成本。上述项目涉及增值税的，还应结转其相 应的增值税额。
③企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通 过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状 态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（2）出包方式建造固定资产。即企业通过招标方式将工 程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业） 组织工程项目施工。需要注意以下几点：
在出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造 承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包 商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目核 算。
企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度 款，借记“在建工程——建筑工程（××工程）”、“在 建工程——安装工程（××工程）”科目，贷记“银行存 款”、“预付账款”等科目。
例如，融资租入的固定资产，企业虽然不拥有固定资产 的所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质 上已转移到了企业（承租人），因此，符合固定资产确 认的第一个条件。
其他需要注意的地方：
购置的环保设备和安全设备等资产，也符合固定资产确 认的第一个条件；
对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修 设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周 转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业 应当根据实际情况，分别管理和核算。尽管该类资产具 有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也 能够带来经济利益，但由于数量多单价低，考虑到成本 效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资 产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高 价周转件等，应当确认为固定资产；
（二）固定资产的确认条件
固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两 个条件，才能加以确认。
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能 流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和 报酬是否转移到了企业。
通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有 权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。但是， 所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风 险和报酬转移到企业的惟一标志，在有些情况下，某项 固定资产的所有权虽然不属于企业，但是企业能够控制 与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着 与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到 企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。
企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程— —在安装设备（××设备）”科目，贷记“工程物资—— ××设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出， 借 记 “ 在 建 工 程 —— 待 摊 支 出 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款”、“应付职工薪酬”、 “长期借款”等科目。
在建工程达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科 目，贷记“在建工程——建筑工程”、“在建工程—— 安装工程”、“在建工程——待摊支出”等科目。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方 式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生 的支出确定其工程成本并单独核算。
（1）自营方式建造固定资产。即企业内部自行组织建造。 需要注意以下几点：
①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去 残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计 入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益， 冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资 盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。
例2：乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增 值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项 税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通 过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价 值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其 他相关税费。乙公司的账务处理如下：