浅谈成本费用预算的编制及分析

浅谈成本费用预算的编制及分析
作者：吴存萍
来源：《经济研究导刊》2010年第26期
摘要: 成本费用预算是预算管理中经营预算的重要组成部分,加强成本费用预算管理,对降低产品成本费用,提高市场竞争力,促进企业全面预算管理工作的发展,具有非常重要的作用。

成本费用预算分析是实现成本费用预算反馈控制的重要手段。

关键词:成本预算;费用预算;预算分析
中图分类号:F23 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)26-0131-02
预算管理是企业对未来整体经营规划的总体安排,是企业管理的核心内容之一,是实现内部控制提高经济效益的重要手段。

成本费用预算是为了在生产经营过程中对构成影响成本费用的各种主要因素加以调节,在费用耗费过程中将实际发生的耗费严格控制在预算标准范围内,随时揭示差异并及时反馈,以便排除生产经营过程中的损失浪费现象,发现和总结先进经验,较好地实现预期成本费用目标。

成本费用预算分析是企业利用成本费用预算资料及其他有关资料,对企业成本费用水平及其构成情况进行分析,查明影响成本费用升降的具体原因,寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。

成本费用预算主要包括:直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、管理费用预算、销售费用预算、财务费用预算等。

下面谈谈成本费用预算如何编制及其分析。

一、基本要求
成本费用预算是一项综合性预算,它的编制工作一定要在遵循成本效益原则的前提下,充分体现从严、从紧,处处精打细算,量入为出,勤俭节约的原则。

成本费用预算的编制应以目标成本费用为依据,并与预算年度内其他各有关专业紧密衔接,与成本费用计算、控制、考核和分析的口径相一致。

二、成本费用预算编制程序
编制程序宜采用“上下结合,分级编制,逐级汇总,统一协调”的流程进行编制。

企业根据上一年度经营情况及本年度市场环境发展趋势,确定本年度的经营战略和经营目标,将财务预算目标及成本费用预算编制的政策,下达到各部门,各部门按企业下达的财务预算目标和政策,结合自身情况以及预测的执行条件,编制本部门详细的成本费用预算方案,上报企业审议批准。

企业将批准的成本费用预算下达到各部门执行。

三、成本预算的编制
(一)直接材料预算的编制
直接材料预算是为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。

该预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础,并考虑期初、期末材料存货水平。

直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分。

1.直接材料需用量预算的编制程序
首先,按照各种产品的材料消耗定额和该种产品预算生产量,计算出预算期某种直接材料的需用量。

然后把各种产品消耗该种直接材料预计需用量汇总起来,即算出某种直接材料全部需用量。

以此类推,可计算出其他直接材料的需用量。

材料的消耗定额应根据企业产品的设计、生产和工艺的现状,结合企业的经营管理水平的情况和成本降低任务的要求,考虑材料在使用过程中发生的必要损耗,并按照产品的零部件来制定各种原料及主要材料的消耗定额。

2.直接材料采购预算的编制程序
首先,预计预算期某种直接材料的全部采购量:根据该种材料的预计需用量、预计期初库存量和预计期末库存量计算。

材料预计期末库存量可按下期的预计需用量的一定比例估算;材料预计期初库存量等于其期末库存量。

其次,预计预算期某种直接材料的采购成本,根据该种材料单价和该材料预计采购量来计算。

材料单价为不含增值税的价格。

材料的价格标准通常是以订货合同的价格为基础,并考虑到将来各种变动情况按各种材料分别计算的。

最后,确定预算期各种直接材料采购总成本,即把所有各种材料预计采购成本汇总起来。

(二)直接人工预算的编制
直接人工预算是为规划一定预算期人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。

直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用(如应付福利费)。

编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料。

1.预计每种产品的直接人工工时总数
根据单位产品工时用量标准和预计该产品生产量计算。

工时消耗定额是企业在现有的生产技术条件、工艺方法和技术水平的基础上,考虑到提高劳动生产率的要求,采用一定的方法,按照产品生产加工所经过的程序,确定单位产品所需耗用的生产工人工时数。

2.预计每种产品耗用的直接工资
根据标准工资率和该种产品直接人工工时总数的积来计算。

标准工资率通常由劳动工资部门根据用工情况制定,当采用计时工资时,这是由标准工资总额与标准总工时的商来计算的;当采用计件工资时,标准工资率就是单位产品的标准计件工资单价。

3.预计每种产品计提的其他直接费用
根据预计某种产品耗用直接工资和其他直接费用计提标准的积来计算。

4.预计直接人工成本
先预计每种产品耗用直接工资和预计该种产品计提其他直接费用,算出预计该种产品直接人工成本。

最后将预计各种产品直接人工成本汇总起来即是预计企业直接人工成本的总数。

(三)制造费用预算的编制
制造费用预算是为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。

具体编制时,可把制造费用分为变动性制造费用(如间接材料、水电费、维修费等)和固定性制造费用(如管理人员工资、折旧费、办公费、租赁费等)两部分内容分别编制。

变动性制造费用则根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。

如果有标准成本资料,用单位产品的标准成本乘以预计产量来分配变动性制造费用。

固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计,并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目。

(四)费用预算的编制
1.管理费用预算的编制
管理费用预算是为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。

管理费用是为搞好一般管理业务所必要的费用,多属于固定成本,一般以过去的实际开支为基础,按预算期的可预见变化来调整。

针对企业以往管理费用控制的薄弱环节,提出预算年度的控制要求。

对管理费用可以要求在上一年度的基础上下降5%,而对于下降空间较大的企业可以提出更高的要求。

如,业务招待费,可按预算年度业务需要本着节俭的原则编列;办公费,根据有关的开支标准,参照统计资料,分明细项目计算编列;政工部门的宣传经费,包括学习资料、按规定开支的报刊订阅费等,根据合理需要和节约原则编列等。

2.销售费用预算的编制
销售费用预算是为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。

它以销售预算为基础,力求实现销售费用的最有效使用。

具体编制时,销售费用预算可以分为变动性销售费用预算和固定性销售费用预算。

变动性销售费用预算是为了实现产品的销售量所需支付变动销售费用的预算。

预算要以预计的销售量为基础分费用项目进行确定。

固定性销售费用预算就是为了实现产品销售所需支付的固定性销售费用的预算。

对于固定性销售费用的确定,需要对上一年度发生的上述各项费用支出的必要性和效果分析编制,来反映全年预计水平,或者采用零基预算法来确定上述各项费用的预算数额。

3.财务费用预算的编制
财务费用预算是为反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。

它根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。

(五)成本费用预算分析
成本费用预算指标分析工作是对预算指标执行情况进行剖析,找出相关因素变动对指标完成的影响程度,从中揭示出影响指标完成的有利因素和不利因素,重点对不利因素进行深入分析,找出原因,提出今后改进成本费用管理的具体措施和方法。

1.成本预算完成情况分析
(1)产品生产成本预算完成情况分析
首先,对全部产品的分析,以本年实际成本和本年预算成本进行比较,确定其实际成本较预算成本的降低额和降低率,初步了解企业完成成本预算的一般情况。

其次,对可比产品的分析,以本年实际成本和本年预算成本进行比较,确定其实际成本较预算成本的降低额和降低率,分析成本降低任务的完成情况,具体根据各种产品的产量、品种结构和单位成本确定。

(2)直接材料成本的分析
对实际产量下直接材料实际总成本与实际产量下预算直接材料成本进行比较,计算差额。

差额可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。

直接材料用量差异是由于材料实际用量与预算用量的不同而导致的差异。

直接材料用量差异的形成原因是多方面的,有生产部门原因,也有非生产部门的原因,如人工用料的责任心强弱、人工技术状况、废品率的高低、设备工艺状况、材料质量状况等原因。

该责任需要通过具体分析来确定,但主要责任一般应由生产部门承担。

直接材料价格差异是在实际产量下,由于材料的实际价格与预算价格的不同而导致的差异。

该差异的形成受各种主客观的影响,较为复杂,如市场价格的变动、供货厂商变动、采购批量的变动等,都可导致材料的价格差异。

但由于它与采购部门的关系更为密切,所以其主要责任是采购部门。

(3)直接人工成本的分析
对在实际产量下,直接人工实际成本与预算成本进行比较。

可将其差额分解为直接人工效率差异和工资率差异。

直接人工效率差异的形成原因有工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等,其主要责任部门是在生产部门。

工资率差异的形成原因有工资制度的变动、工人的升降级、加班等,此差异一般由劳动人事部门对其承担责任。

(4)变动制造费用成本的分析
对实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的预算变动制造费用进行比较。

将差额分解为效率差异和耗费差异两部分。

形成的原因是多方面的,其主要责任部门还是在生产部门。

2.费用预算完成情况分析
对管理费用、销售费用及财务费用的分析,首先应以本年实际数与本年预算数相比较,找出增加及节余的主客观影响因素,如人力资源费、科研经费、办公费、招待费、差旅费等是否突破预算,如何控制,抓住重点和异常问题重点分析。

评价费用支出的合理性,寻求降低各种费用项目支出的方法。

总之,加强成本费用预算及分析管理工作,是加速生产发展和提高企业在市场经济中竞争力的重要手段。

对改善成本费用管理,促进降低成本费用有着重要意义,有利于推动和促进企业进一步提高科学技术水平及经营管理水平。

参考文献:
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