长期股权投资(PPT 139页)
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财务会计学
案例
• 合并方式是采取换股方式的新设合并。根据双方 董事会批准的合并条款，时代华纳公司的股东将 按1：1.5的比率置换新公司的股票，美国在线的 股东的换股比率为1：1。合并后原美国在线的股 东将持有新公司55％的股票，原时代华纳公司的 股东将拥有新公司45％的股票。美国在线当前市 值为1640亿美元，时代华纳970亿美元。
财务会计学
第一节 长期股权投资的确认
一、长期股权投资的概念
指企业为通过分配来增加财富，或谋求其他 利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另 一项资产。 • 通常为长期持有，
不准备随时出售， 投资企业作为被投资单位的股东， 按所持股份比例享有权益并承担责任。
财务会计学
长期股权投资包括：
1、具有控制的权益性投资——对子公司的投资 2Βιβλιοθήκη Baidu具有共同控制的权益性投资——对合营企业的投资 3、具有重大影响的权益性投资——对联营企业的投资 4、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资
是指将两个或两个以上单独的企业合 并成一个报告主体的交易或事项。
合并的形式： 吸收合并、新设合并、控股合并。
财务会计学
1、吸收合并
（1）定义：
是指一个企业通过支付现金、转让非现金资 产、承担债务或发行权益性证券取得其它企业的 股权或净资产而实现的企业合并。
（2）这种形式的企业合并用公式表示为：
A企业+B企业=A企业。两套账合成一套账。
财务会计学
2、新设合并
（1）定义： 是指两家或多家企业合并设立一家新企业，新
设合并后，合并各方解散。原企业的所有者将各自 企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东， 新企业具有法人资格，独立承担经济责任。
（2）这种形式的企业合并用公式表示为： A企业+B企业+C企业=D企业。多套账合成一套账。
特点：
第一、参与合并的各方不受同一方或相同多方控 制，企业合并大多是出自企业自愿；
第二、交易过程中各自出于自身利益的考虑会进
行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，作
价相对公平合理。
财务会计学
结论
对初始成本的确定，分为： a. 企业合并取得 b. 企业非合并取得（或其他方式取得）
财务会计学
（三）企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并
财务会计学
二、长期股权投资的确认
1、符合投资定义 2、符合确认条件
（1）该投资包含的经济利益很可能流入企业 （2）该投资的成本能可靠地计量
财务会计学
第二节 长期股权投资的初始计量
一、取得时成本确定
即 初始投资成本的确定。
二、取决于取得的方式 企业合并取得 企业非合并取得
财务会计学
（一）企业合并概述 什么是企业合并？
财务会计学
案例
• 互联网巨头美国在线（AOL）与传媒巨人时代华 纳（Time Warzler）在2000年1月10日宣布了 合并计划。合并后的新公司命名为“美国在线时 代华纳公司”（AOL TimeWarner），被媒体称 为全球第一家面向互联网世纪的综合性大众传播 及通信公司。
• 合并方式是采取换股方式的新设合并。
财务会计学
结论
吸收合并和新设合并
• 被合并方消失，不存在投资问题 主要问题是： 被合并方的资产等如何计入新主体。
控股合并 • 被合并方依然存在，两者形成母子关系
主要问题是： 长期股权投资初始投资成本的确定和合并报表。
财务会计学
注：无论是何种合并都可分为： a. 同一控制下的企业合并 b. 非同一控制下的企业合并
财务会计学
案例
TCL集团将通过吸收合并TCL通讯实现整体上 市。TCL集团今日发布公告称，此次吸收合并与 TCL集团的首次公开发行同时进行，互为前提。 合并完成后，TCL通讯注销法人资格并退市。在 向公众公开发行股票的同时，TCL集团拟以同样 价格作为合并对价向TCL通讯全体流通股股东定 向发行股票，TCL通讯全体流通股东以一定比率 换取TCL集团发行的流通股股票，换股价格拟定 为每股21.15元。
财务会计学
（二）企业合并的类型及判断
根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终 控制，将合并分为：
1、同一控制下的企业合并
是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或 相同多方的控制的企业合并。通常情况下，同一企 业集团内部各母子公司之间合并。母子公司之间的 合并属同一控制下的企业合并。
财务会计学
财务会计
第八章 长期股权 投资
财务会计学
目的及要求
1、了解长期股权投资的确认； 2、重点掌握长期股权投资初始成本的确定； 3、了解长期股权投资核算的成本法； 4、重点掌握长期股权投资核算的权益法； 5、掌握长期股权投资的减值与处置。
财务会计学
第八章 长期股权投资
第一节 长期股权投资的确认 第二节 初始计量 第三节 后续计量 第四节 长期股权投资核算方法的转换 第五节 长期股权投资的减值 第六节 长期股权投资的处置
财务会计学
3、控股合并
（1）定义
是指一个企业通过支付现金、转让非现金资 产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的 全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而 实现的企业合并。
合并后合并各方作为单独法律主体而存在。
控股公司与被控股公司形成母子公司关系。合并
前后虽名称相同，但两企业之间形成母子公司关
系。
财务会计学
（2）这种形式的企业合并用公式表示为：
A投资B = A、B两个企业，A母公司，B为子公司
财务会计学
案例
• 浙江国信3.6亿元控股健力宝集团 1月15日，广 东三水市将其所持有的健力宝集团80%的国有股 权转让给浙江国际信托投资公司，总值达3.6亿元 人民币。这标志着有"中国魔水"之称的"健力宝" 正式易主。"浙江国投"的加盟，将对健力宝的资 金营运、企业管理、科技进步、人才配备以及实 现品牌生产企业和资本企业的结合、走上强强联 合的道路、适应新的挑战等都具有重要意义。
同一控制下的企业合并特点：
第一、从最终实施控制方角度看，所能实施控制 的净资产没有发生变化；
第二、由于参与合并的企业受同方或相同多方控 制，有些合并不是出于企业自愿的，所以交易 不是按公允价值进行。
财务会计学
2、非同一控制下的企业合并
指参与合并的各方合并前后不属于同一方 或相同多方最终控制的企业合并。
案例
• 合并方式是采取换股方式的新设合并。根据双方 董事会批准的合并条款，时代华纳公司的股东将 按1：1.5的比率置换新公司的股票，美国在线的 股东的换股比率为1：1。合并后原美国在线的股 东将持有新公司55％的股票，原时代华纳公司的 股东将拥有新公司45％的股票。美国在线当前市 值为1640亿美元，时代华纳970亿美元。
财务会计学
第一节 长期股权投资的确认
一、长期股权投资的概念
指企业为通过分配来增加财富，或谋求其他 利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另 一项资产。 • 通常为长期持有，
不准备随时出售， 投资企业作为被投资单位的股东， 按所持股份比例享有权益并承担责任。
财务会计学
长期股权投资包括：
1、具有控制的权益性投资——对子公司的投资 2Βιβλιοθήκη Baidu具有共同控制的权益性投资——对合营企业的投资 3、具有重大影响的权益性投资——对联营企业的投资 4、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资
是指将两个或两个以上单独的企业合 并成一个报告主体的交易或事项。
合并的形式： 吸收合并、新设合并、控股合并。
财务会计学
1、吸收合并
（1）定义：
是指一个企业通过支付现金、转让非现金资 产、承担债务或发行权益性证券取得其它企业的 股权或净资产而实现的企业合并。
（2）这种形式的企业合并用公式表示为：
A企业+B企业=A企业。两套账合成一套账。
财务会计学
2、新设合并
（1）定义： 是指两家或多家企业合并设立一家新企业，新
设合并后，合并各方解散。原企业的所有者将各自 企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东， 新企业具有法人资格，独立承担经济责任。
（2）这种形式的企业合并用公式表示为： A企业+B企业+C企业=D企业。多套账合成一套账。
特点：
第一、参与合并的各方不受同一方或相同多方控 制，企业合并大多是出自企业自愿；
第二、交易过程中各自出于自身利益的考虑会进
行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，作
价相对公平合理。
财务会计学
结论
对初始成本的确定，分为： a. 企业合并取得 b. 企业非合并取得（或其他方式取得）
财务会计学
（三）企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并
财务会计学
二、长期股权投资的确认
1、符合投资定义 2、符合确认条件
（1）该投资包含的经济利益很可能流入企业 （2）该投资的成本能可靠地计量
财务会计学
第二节 长期股权投资的初始计量
一、取得时成本确定
即 初始投资成本的确定。
二、取决于取得的方式 企业合并取得 企业非合并取得
财务会计学
（一）企业合并概述 什么是企业合并？
财务会计学
案例
• 互联网巨头美国在线（AOL）与传媒巨人时代华 纳（Time Warzler）在2000年1月10日宣布了 合并计划。合并后的新公司命名为“美国在线时 代华纳公司”（AOL TimeWarner），被媒体称 为全球第一家面向互联网世纪的综合性大众传播 及通信公司。
• 合并方式是采取换股方式的新设合并。
财务会计学
结论
吸收合并和新设合并
• 被合并方消失，不存在投资问题 主要问题是： 被合并方的资产等如何计入新主体。
控股合并 • 被合并方依然存在，两者形成母子关系
主要问题是： 长期股权投资初始投资成本的确定和合并报表。
财务会计学
注：无论是何种合并都可分为： a. 同一控制下的企业合并 b. 非同一控制下的企业合并
财务会计学
案例
TCL集团将通过吸收合并TCL通讯实现整体上 市。TCL集团今日发布公告称，此次吸收合并与 TCL集团的首次公开发行同时进行，互为前提。 合并完成后，TCL通讯注销法人资格并退市。在 向公众公开发行股票的同时，TCL集团拟以同样 价格作为合并对价向TCL通讯全体流通股股东定 向发行股票，TCL通讯全体流通股东以一定比率 换取TCL集团发行的流通股股票，换股价格拟定 为每股21.15元。
财务会计学
（二）企业合并的类型及判断
根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终 控制，将合并分为：
1、同一控制下的企业合并
是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或 相同多方的控制的企业合并。通常情况下，同一企 业集团内部各母子公司之间合并。母子公司之间的 合并属同一控制下的企业合并。
财务会计学
财务会计
第八章 长期股权 投资
财务会计学
目的及要求
1、了解长期股权投资的确认； 2、重点掌握长期股权投资初始成本的确定； 3、了解长期股权投资核算的成本法； 4、重点掌握长期股权投资核算的权益法； 5、掌握长期股权投资的减值与处置。
财务会计学
第八章 长期股权投资
第一节 长期股权投资的确认 第二节 初始计量 第三节 后续计量 第四节 长期股权投资核算方法的转换 第五节 长期股权投资的减值 第六节 长期股权投资的处置
财务会计学
3、控股合并
（1）定义
是指一个企业通过支付现金、转让非现金资 产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的 全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而 实现的企业合并。
合并后合并各方作为单独法律主体而存在。
控股公司与被控股公司形成母子公司关系。合并
前后虽名称相同，但两企业之间形成母子公司关
系。
财务会计学
（2）这种形式的企业合并用公式表示为：
A投资B = A、B两个企业，A母公司，B为子公司
财务会计学
案例
• 浙江国信3.6亿元控股健力宝集团 1月15日，广 东三水市将其所持有的健力宝集团80%的国有股 权转让给浙江国际信托投资公司，总值达3.6亿元 人民币。这标志着有"中国魔水"之称的"健力宝" 正式易主。"浙江国投"的加盟，将对健力宝的资 金营运、企业管理、科技进步、人才配备以及实 现品牌生产企业和资本企业的结合、走上强强联 合的道路、适应新的挑战等都具有重要意义。
同一控制下的企业合并特点：
第一、从最终实施控制方角度看，所能实施控制 的净资产没有发生变化；
第二、由于参与合并的企业受同方或相同多方控 制，有些合并不是出于企业自愿的，所以交易 不是按公允价值进行。
财务会计学
2、非同一控制下的企业合并
指参与合并的各方合并前后不属于同一方 或相同多方最终控制的企业合并。