商业银行盈余管理

商业银行盈余管理

摘要：当前我国商业银行对外报表信息失真，影响了会计信息的可靠性和相关性，对利益相关者带来重大的影响。我国商业银行持续稳定增长的业绩背后普遍存在盈余管理的问题。尽管盈余管理本身并不违反相关会计准则,但是他违背会计信息中立性的要求,使利益相关者缺乏对企业真实盈余运营情况的了解,最终影响资本市场的健康发展。本文对盈余管理的概念、动机和手段进行了分析，并提出减少盈余管理的建议。

关键词：商业银行盈余管理

一、盈余管理的概念

美国学者William K. Scott 最早对盈余管理做出定义，他指出盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体表现。企业管理者通过自由选择不同的会计政策，使得企业的价值最大化或者效用最大化。美国学者Schipper 基于信息观来看待盈余管理，认为管理者对财务报告进行有目的的干预和控制，来达到私人目的。本文对盈余管理的定义如下：企业的管理层为了向市场传递符合自身需要的盈余信息，为实现自身效用最大化和企业价值最大化,通过职业判断和会计策略的选择以及构造交易对企业会计盈余信息的控制,从而影响其他利益相关者做出决策的行为。

二、我国商业银行进行盈余管理的动机分析

随着商品经济的发展，商业银行在经济体系中的作用越来越显著。商业银行的数目与规模不断增加。和一般企业一样，商业银行以股东价值最大化为目的。但由于其有高负债经营、债权人众多、与社会公众利益密切相关的特征，受到银行监管法规和政府相关部门的严格监管。

1、财务限制和盈余管理

财务约束会导致企业面临更高的外部财务成本,迫使公司承担更高的现金流成本为了解决财务约束带来的问题,盈余管理成为解决的一个手段"。杜瑞(2012)通过实证研究发现当企业面临财务约束时,管理当局会选择使用盈余管理手段提高报表盈余,因为“好看”的盈余数据会降低财务成本。

2、财务预期和盈余管理

管理层基于财务计划中制定的期望业绩可能会对利润进行平滑处理,以防止因为业绩的变动引发股价较大的波动。银行管理层如果对银行的未来绩效有信心,会向外部人传达关于银行未来绩效有信心,会向外部人传达关于银行未来绩效的私人信息,以好的财务预期帮助股价恢复到真实价值。财务预期的实现也是商业银行进行盈余管理的重要动机。

3、会计准则和盈余管理

会计准则的存在本身是政府监管当局与企业管理者博弃的产物,博弃中各自为了己方效用达到最大,监管当局不可能对所有方面进行定量的准则制定,因为那样是与交易费用最小化这一经济性目标背道而驰的,为了实现交易成本相对较低必须给予企业自主选择会计政策的空间,政府需要控制的是给予企业的这一空间对公众所产生的损害不得超过由此节约的交易成本。

盈余管理动机是管理层作为经济人以会计准则为底线同监管当局博弃中必须存在的。

4、融资和盈余管理

作为资本市场动机中的重要部分:IPO和股权再融资是上市企业盈余管理的

普遍动机。通过配股前盈余管理误导利益相关者影响其投资决策行为实现顺利融资是该类盈余管理行为的主要动机,配股融资中的盈余管理导致小股东利益流向大股东

三、盈余管理的手段

盈余管理的手段可以分为两类:影响财务报表的披露和创造交易。财务报表的披露结果是经由企业管理层进行会计政策选择和估计后产生的,即以现实交易为基础通过会计手段影响盈余信息;创造交易则是构造能够影响盈余信息的交易,实现盈余管理。

1、以资产减值作为盈余管理手段

我国上市公司利用资产减值进行盈余管理的情况存在,且发现以扭亏和大清洗为盈余管理动机的企业会使用流动资产和长期资产减值准备同时进行盈余管理而平滑动机下的盈佘管理只使用长期资产减值准备;前者会对当期营业利润产生影响,后者则不会影响当期利润。不同行业对于资产减值的计提手法也有所不同, 银行业则有贷款减值准备和金融资产减值准备。资产减值准备一直是企业进行盈余管理的重要手段。

2、贷款损失准备

贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。专项准备是银行根据《贷款风险分类指导原则》对贷款资产进行风险分类后，按照贷款损失程度计提的用于弥补专项损失的准备。银行可根据贷款的风险程度和回收可能性合理确定专项准备的计提比例。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。贷款损失准备由银行总行统一计提。贷款损失准备计提的充分与否影响到银行资本吸收损失的能力，同时由于其作为一项成本支出在税前抵扣，影响银行的当期的报告盈余，是商业银行进行盈余管理的手段之一。

3、调整可控性项目

商业银行可以采取一系列手段调整可控性项目来进行盈余管理。银行的研究与开发费用的确认具有灵活性，通过调整能够进行盈余管理。改变贷款交易的时间能够达到满足监管要求的目的。将重大经营活动提前到本年度或者下一年度执行，能够增加或减少当期的净利润和现金流量。

4、衍生金融工具

衍生金融工具是在原始金融工具例如股票、债券等地基础上派生出来的，其价格形成能够分割、转移风险，能起到投机获利和套期保值的作用，并提高市场效率。衍生金融工具主要包括金融远期合约、金融期货、金融期权、金融互换等。财务报告中，新会计准备规定衍生金融工具应计入表内，对衍生金融工具采用公允价值计量的过程中，容易产生主观判断的风险，导致不合理地确定衍生金融工具的估值，影响投资者的决策。

5、关联方交易

在我国，关联方交易广泛地存在于上市公司的日常经营活动中，上市公司与其控股股东之间进行的关联交易更具有深刻的根源。关联方之间发生转移资源或义务的事项称为关联方交易，这种界定不考虑是否收取价款。关联方交易能够减少交易的管理成本、监督成本、信息成本，商业银行利用关联方交易能够减少交易成本，实现利润最大化。尽管财政部发布了关于关联方之间出售资产的会计处理的相关规定，但商业银行还是可以通过托管经营、使关联交易非关联化、费用