企业合并会计概述.pptx

第十章 特殊行业会计
业
第八章 分部报告
第一章 企业合并会计
第一节 第二节 第三节
企业合并概述 同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点： 对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型 三、企业合并会计的主要内容
主要知识点
什么是企业合并？
中高 级财务会计 Advanced Accounting
杨丽丽 主楼611 23783299
宝德学院
课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
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课程简介
理论 实务
《会计学原理》 六要素 基本原则 《中级财务会计》 六要素，财务报告
《税务会计》
涉税业务
企业合并会计的主要内容 ➢对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 ➢合并日合并财务报表的编制
企业合并的确认、计量方法
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对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
会计处理中采用账面价值进 会计处理中需要遵循交易规则
行计量；
——使用来自百度文库愿交易的双方都能
够接受的价值即公允价值。
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3.两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ➢付出现金或非现金资产 ➢发生或承担负债 ➢发行权益性证券
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【例4】
下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并 的是（ ）
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并 10
1.两类合并的概念比较
（2）非同一控制下的企业合并
【例2】
参与合并的各方在合并前后不属 于同一方或相同的多方最终控制
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
《成本会计》
生产经营中成本核算
《高级财务会计》 特殊行业特殊业务
《政府行政、事业单位会计》 非企业会计，收付实现制
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内容体系
特
殊
业
第一章 企特业殊合呈并报会计
务
第二章 合并财务报表
第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计
第五章 衍生金融工具会计
特
第六章 股份支付会计
第九章 清算会计
殊
行
第七章 中期报告
A.合并双方合并前分属于不同的主管单位 B.合并双方合并前分属于不同的母公司 C.合并双方合并后不形成母子公司关系 D.合并双方合并后仍属于原企业集团
答案：D
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（二）按合并后主体的法律形式不同
企业合并
吸收合并 新设合并 控股合并
法律意义上的企业合并 比较……
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
A.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权 C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的母公司
答案：D
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（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
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三、企业合并会计的主要内容
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化 进行分类： 同一控制下；非同一控制下 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类： 吸收合并；控股合并；新设合并
（三）按涉及行业的不同进行分类 横向合并；纵向合并；混合合并
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（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化
企业合并
会计方法
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
控
制
长期 股权 投资
共同控制（合营）、 重大影响（联营） 、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
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【例5】
假定甲公司与乙公司合并，则下列有关于此项合并的阐述 中，不正确的是（ ）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
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关键词
➢控制
➢定义
➢“控制”关系的认定
➢潜在表决权
➢控制并非暂时性
【例3】教材1-2
➢合并日与购买日
➢实际取得控制权之日 ➢“交易日”与“购买日”有何区别？
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2.两类合并的实质比较
同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并
准则只是当作一个经济事项 这种合并实质是一种交易
一、确认与计量的基本要点 二、账务处理归纳
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
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一、确认与计量的基本要点
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
1
吸
收
+
=
合 并
2
新
+
=
设 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
控股合并
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合并的法律结果比较
➢合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
➢合并方取得净资产
➢合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
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企业合并与长期股权投资的关系
借：长期股权投资
[取得股权]
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
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确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
➢合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
➢支付的合并对价应如何计量？
➢两者如果有差异，应如何处理？
➢合并费用如何处理？
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第二节 同一控制下企业合并的会计处理
企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
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第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并
形成一个报告主体的交易或事项。➢交易:公允价值
➢事项:账面价值
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体