第三章 资产的核算

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第三节 长期资产的核算
（2）持有至到期投资的核算
①设置的账户
持有至到期投资——成本
取得的持有至到期投资 持有至到期投资的到
的成本
期收回数额
持有至到期投资尚未到 期数额
“持有至到期投资”的入账价值=公允价值＋交易费用
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第三节 长期资产的核算
②核算例题 见74页例题16。 其中分录2的利息收入= 本金×利率×计
第二节 流动资产的核算 一、货币资金的核算 （一）货币资金的概念和内容 （二）现金的核算 1.现金的概念（掌握狭义的现金概念） 2.现金的管理：主要有五条规定 3.现金的核算例题（61页）
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第三章 资产的核算
（三）银行存款的核算 1.银行存款的管理 （1）遵守结算纪律 （2）其他注意事项（62页第一段） 2.银行存款的核算 （一）设置的账户 （二）核算例题
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第三章 资产的核算
2.坏账准备的核算
（1）坏账、坏账损失的概念:65页。
（2）坏账确认的条件：65页。
（3）当年计提坏账准备金金额的计算
=年末应收账款余额×计提比例－“坏账准备” 账户的贷方余额＋“坏账准备”账户的借方余 额
其中，计提“坏账准备”的比例如何确定，可
以参见65页的表3—1。
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第三章 资产的核算
年末，编制会计分录并登记账户以后，“坏 账准备”账户的余额必须恰巧等于“年末应 收账款×计提比例”所得出的结果。
（4）设置的账户：“坏账准备”、“资产 减值损失”。（在黑板上画出）
（5）坏账准备的核算例题：见65—66页。
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票，或者通过企业合并，或者采用一定的方 式拥有其他企业的股份而具有联合经营性质， 并且长期持有这种投资，就是长期股权投资。
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第三节 长期资产的核算
2、长期股权投资的分类
分为长期股票投资、其他股权投资两类。
长期股票投资，就是购买上市公司的股票， 能发行股票的公司都是上市公司。
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第三章 资产的核算
（二）应收票据的核算
1.商业汇票的概念及分类（66页） 2.设置的账户：应收票据
（与“应收账款”账户相同，区别在于“应 收账款”核算的是买卖双方签订经济合同或 者其他协议；而“应收票据”核算的对象仅 仅是买卖双方使用的结算方式为商业汇票）
3.核算例题：见66页例题9。
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第三节 长期资产的核算
二、长期金融资产和长期股权投资的核算 （一）长期金融资产的核算 1、长期金融资产的概念和内容 变现期在一年以上的金融资产称为长期金
融资产，包括持有至到期投资、可供出售 金融资产两项。
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第三节 长期资产的核算
2、持有至到期投资的核算 （1）持有至到期投资的概念：见教材73页。
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第三章 资产的核算
前页述及的“公允价值”是什么意思呢？是 在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方 所确定的资产交换或债务清偿的价格。
3.交易性能金融资产核算设置的账户
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第三章 资产的核算
3.设置的账户
（1）交易性金融资产——成本
——公允价值变动
息期=10 000×6%×1年=600元 （凡未说明是年利率、月利率的，都是指
年利率，这是国际惯例）
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第三节 长期资产的核算
3、可供出售金融资产的核算 （1）可供出售金融资产的概念：教材74页。
概念中“初始确认即被指定为可供出售的非衍生金 融资产”怎样理解？比如，买来的国库券不准备持 有至到期，但有把握超过一年，因此，它不属于 “交易性金融资产”，不属于“持有至到期投资”， 也不属于“长期股权投资”，而应属于“可出售金 融资产”。
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第三章 资产的核算
3.原材料发出的核算 （1）原材料计入成本费用的原则：见
72页下。 （2）原材料发出核算的会计分录：见
72页例题12。
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第三章 资产的核算
（三）期末存货数量的确定方法 永序盘存制、实地盘存制（67页） （掌握它们的概念或特点以及适用范围） 它们的适用范围是：实地盘存制主要适用于鲜
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4.核算例题 例题6。63-64页。
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第三章 资产的核算
三、应收及预付款的核算 （一）应收账款与坏账准备的核算 1.应收账款的核算 （1）应收账款包括的内容：销售商品的价
格、代垫运杂费、增值税销项税额。 （2）设置的账户：应收账款。 （3）核算例题：见例题7。
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2.原材料发出成本的计算方法
个别计价法、先进先出法、加权平均法（月末 一次加权平均法、移动加权平均法）、后进先 出法。（掌握这些方法的含义、涉及的计算公 式和计算例题）
在物价持续上涨的情况下，由于后进先出法过 于稳健，加之国际会计准则不提倡这种计算方 法，所以，我国2007年开始执行的企业会计 准则取消了这种方法。
其他股权投资，向非上市的股份公司投资 或者向非股份制企业投资，占有一定数量 的股权或一定的资本份额，称为其他股权 投资。
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第三节 长期资产的核算
3、投资企业对被投资企业的影响方式 （1）控制。控制是指对对方的经营决策、
财务决策等，能够起决定性的作用。
（2）共同控制。一般有共同控制体来共同 控制企业或者合营企业。
活商品、大堆大垛存货或者价值低廉或者交易 频繁存货的盘存。除此以外的存货都应该采用 永序盘存制。
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第三节 长期资产的核算
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第三节 长期资产的核算
一、长期资产概述 （一）长期资产的概念
长期资产是企业拥有或控制的不以销售 为目的且使用期限较长的资产。 （二）长期资产的内容 长期资产包括长期金融资产、固定资产、 无形资产等内容。
资产负债表日交易性金融 资产负债表日交易性金融
资产公允价值大于账面余 资产公允价值小于账面余
额的差额
额的差额
××
××
交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（成本）＋－交 易性金融资产（公允价值变动）
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公允价值变动损益
资产负债表日交易 资产负债表日交易
性金融资产公允价 性金融资产公允价
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2.交易性金融资产的入账成本（63）
企业取得交易性金融资产时，按照取得时的公允价值 计量，作为取得成本核算。
取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支
付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，
直接计入当期损益，即借记“投资损益”账户。支付
的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或
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第三章 资产的核算
交易性金融资产的概念见教材63页。
企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、 基金等，目的是在涨价时将它们卖出去，取 得价差收益。比如，某企业资金多余100万 元，以每股5元的价格买进股票20万股，这 20万股股票就是交易性金融资产，等到每 股涨到6元时卖掉，每股赚1元，可以赚取 20万元。所以这种金融资产，是用于做买 卖的，故称交易性金融资产。
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第三章 资产的核算
（四）其他货币资金的核算 1.其他货币资金的概念与内容 2.其他货币资金的核算 （1）设置的账户 （2）核算例题（见63页） （续例5，见下页）
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【续例5】使用银行本票存款购买材料50 000元，增值税进项税额8 500元。材料验收 入库。
（2）公允价值变动损益
（3）应收股利
（4）应收利息
（5）投资收益
（有关账户的图式见下页）
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第三章 资产的核算
交易性金融资产—成本
取得交易性金融资产 销售交易性金融资产
的成本
时注销成本
期末结余金融资产的 成本
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第三章 资产的核算
交易性金融资产—公允价值变动
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（三）预付账款、其他应收款的核算
1.预付账款的核算
（1）某海上运输企业委托武昌造船厂制造 远洋轮一艘，造价1000万元，开工前预付 造船厂300万元。
借：预付账款——武昌造船厂300万
贷：银行存款
300万
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第三章 资产的核算
已实现但尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融
资产成本，而是作为“应收股利”或“应收利息”核
算。
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第三章 资产的核算
应把握的几个日期：宣告日、派息日、股 权登记日、除权日
例如：某上市公司，2007年3月1日在报纸 上宣布（宣告日）：3月28日将每股派发 0.50元的股利（派息日），请未过户的股 票持有者在3月12日至14日之间速来公司办 理过户手续（股权登记日），3月15日及以 后购买的股票由原股东得息(除权日) 。
第三章 资产的核算
王合喜 武汉大学会计系 wanghexi58@yahoo.com.cn
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第三章 资产的核算
第一节 资产的内容 资产的内容（见58页） 一、流动资产 流动资产的概念、流动资产的内容。 二、长期资产 长期资产的概念、内容。
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第三章 资产的核算
为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因为在国外 应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币 资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国， 应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入， 也可能可以流通，因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。
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（2）收到武昌造船厂交来远洋轮一艘，验收 合格，以银行存款支付剩余价款700万元。
借：固定资产——远洋轮1 000万
贷：银行存款
700万
预付账款
300万
2.其他应收款的核算
参见61页例题2。
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第三章 资产的核算
四、存货的核算 （一）存货的概念和内容 （二）原材料的核算 1.原材料购进的核算 见72页例题11。
概念中涉及的“衍生金融工具”是怎么回事？金融工 具是指用于证明债权债务关系的合法书面凭证，包括 基本金融工具、衍生金融工具两种。基本金融工具是 指企业源生的借据、债券、股票等。衍生金融工具是 相对于基本金融工具而言的，它包括在国际金融市场 上广泛应用的远期合约、期货、期权和资产担保证券 等。其中的期货合约：是指在交易所达成的，受法律 约束的，并规定在将来特定地点和时间交割某一特定 商品的标准化合约。（本课不要求深记“衍生金融工 具”）
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第三节 长期资产的核算
（2）设置的账户 “可出售金融资产”，该账户与“持有至
到期投资”账户的使用方法相同。 （3）核算例题 见教材74—75页。
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第三节 长期资产的核算
（二）长期股权投资的核算 1、长期股权投资的概念 新会计准则未规定概念，我们总结如下： 长期股权投资，是指通过购买上市公司的股
借：原材料
50 000
应交税金——应交增值税（进项税额）8500
贷：其他货币资金——银行本票存款
58 500
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第三章 资产的核算
二、交易性金融资产的核算 1.金融资产与交易性金融资产的概念 金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币
资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及 对外投资等。
值小于账面余额的 值大于账面余额的
差额
差额
期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。
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投资收益
（1）发生的投资亏损 （1）取得的投资收益
（2）月末将取得的投资 （2）月末将发生的投资
净收益转入“本年利润” 净亏损转入“本年利润”
账户
账户
期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。
（3）重大影响。对对方的重大决策有参与 的权利，但是控制不了他。
（4）无影响。凡达不到以上三个条件的， 均称为无影响。
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第三节 长期资产的核算
4、长期股权投资核算的成本法
（1）成本法的适用范围。①能够实施控制权的长 期股权投资，采用成本法核算，但编制合并财务报 表时采用权益法进行调整。②对投资方的重大财务 决策和经营决策无影响，并且投资公允价值不能可 靠计量时，采用成本法核算。“公允价值不能可靠 计量”，比如，对方是非股份制企业，对他投资的 价值就难以确定。即成本法适用于影响方式的第一 种、第四种情况。