(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第4章 审计报告习题

第4章审计报告

习题参考答案

1．审计报告的含义与作用。

【答】（1）审计报告的含义：审计报告是审计师根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位受托经济责任履行情况做出审计结论、发表审计意见的书面文件。

（2）审计报告的作用：

①审计报告是对审计工作的全面总结。

②审计报告是评价被审计单位受托经济责任履行情况的重要工具。

③审计报告是向使用者传达所需信息的重要手段。

④审计报告是表明审计师完成了审计任务、承担审计责任的证明文件。

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2．审计报告可以进行哪些分类？

【答】审计报告可以三个方面进行分类：

1）按审计报告的格式和措辞是否统一，可分为标准审计报告和非标准审计报告两类。

2）按审计主体，可分为国家审计报告、内部审计报告、民间审计报告三类。

3）按审计内容和目的，可分为财务审计报告、符合性审计报告、绩效审计报告、经济责任审计报告四类。

3.试述国家审计报告的基本内容与结构。

【答】基本内容和结构共7部分：

1.标题。

2.文号。

3.被审计单位名称。

4.审计项目名称。

5.内容。

6.审计机关名称。

7.签发日期。

其中内容主要包括以下8部分：

（1）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；

（2）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；

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（3）被审计单位基本情况；

（4）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见。通常包括真实性、合法性和效益性方面的评价。

（5）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；

（6）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；

（7）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；

（8）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。

4．试述内部审计报告是基本内容与结构。

【答】根据我国《第2106号内部审计具体准则——审计报告》的规定，内部审计报告应当包括的基本要素有：（1）标题；（2）收件人；（3）正文；（4）附件；（5）签章；（6）报告日期；（7）其他。

内部审计报告的正文应包括的主要内容有：（1）审计概况：包括审计目标、审计范围、审计内容及重点、审计方法、审计程序及审计时间等；（2）审计依据：说明实施审计所依据的相关法律法规、内部审计准则等规定；（3）审计发现：

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说明对被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理实施审计过程中所发现的主要问题的事实；（4）审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位业务活动、内部控制和风险管理所作的评价；（5）审计意见：针对审计发现的主要问题提出的处理意见；（6）审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善业务活动、内部控制和风险管理的建议。

此外，审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体说明、被审计单位的反馈意见等内容。

5．试述注册会计师财务报表审计报告的基本结构与内容。

【答】根据中国注册会计师审计准则的相关规定，财务报表审计报告的基本类型有五种：标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。

标准无保留意见审计报告应当包括下列基本结构和内容：1．标题。2．收件人。3．审计意见。4．形成审计意见的基础。5.关键审计事项。6.其他信息。

7.管理层和治理层对财务报表的责任。8. 注册会计师对财务报表审计的责任。

9. 注册会计师的签名并盖章。10. 会计师事务所的名称、地址和公章。11．报告日期。各部分的具体内容与措辞，请参见教材相关内容。

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6．试述注册会计师发表标准无保留意见的条件。

【答】标准无保留意见，是注册会计师对被审计单位财务报表发表不带强调事项段或其他事项段的无保留意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表符合下列所有条件，就可以出具标准无保留意见的审计报告：

（1）财务报表在所有重大方面已经按照适用的财务报告编制基础的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

（3）没有必要在审计报告中增加强调事项段、其他事项段或任何修饰性用语。

综合起来，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件：一是财务报表的编制合法，反映公允；二是审计范围没有受到重大限制；三是不需要增加强调事项段或其他事项段。

7．标准无保留意见审计报告与增加强调事项段的无保留意见审计报告的结构、内容、措辞有什么不同？

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【答】（1）标准无保留意见审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映了”等专业术语。

（2）在带强调事项段的无保留意见审计报告，注册会计师应当在标准无保留意见审计报告的基础上采取下列措施：

1）将强调事项段置于审计报告中的适当位置，这取决于拟沟通信息的性质和重要性，在“关键审计事项”部分之前或之后；2）使用“强调事项”或其他适当标题；3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。

8．注册会计师在什么情况下可以签发增加强调事项段的无保留意见审计报告？

【答】增加强调事项段应当同时符合两个条件：（1）对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但被审计单位已在财务报表中列报或披露，且注册会计师已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报，不影响审计意见；（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。。

9．注册会计师签发保留意见审计报告的条件。

【答】如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会

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计师应当出具保留意见审计报告：

（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；

（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

可见，导致注册会计师发表保留意见，要么是被审计单位财务报表局部不合法或不公允；要么是局部审计范围受到重大限制。

10．无保留意见审计报告与保留意见审计报告在结构、内容、措辞方面的主要区别。

【答】保留意见审计报告的基本内容与标准无保留意见审计报告的基本相同，但需做如下调整：

（1）将“审计意见”标题修改为“保留意见”，同时增加“除‘形成保留意见的基础’部分所述事项产生的影响外”的专业表述；

（2）将“形成审计意见的基础”标题修改为“形成保留意见的基础”；

（3）在“形成保留意见的基础”部分对导致发表保留意见的事项进行描述，

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清楚地说明导致保留意见的所有原因，并在可能情况下指出其对财务报表的影响程度，并将“为发表审计意见提供了基础”修改为“为发表保留意见提供了基础”。

（4）当由于审计范围受到限制而无法获取充分、适当的审计证据导致发表保留意见时，注册会计师应当在“形成保留意见的基础”部分说明无法获取审计证据的原因；在“保留意见”部分使用“除‘形成保留意见的基础’部分所述事项可能产生的影响外”的专业表述。

11．因财务报表局部反映不符合适用的财务报告编制基础的规定与因审计范围受到局部限制而签发的保留意见审计报告，在结构、内容、措辞上有何异同？

【答】（1）当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，一是应当“保留意见”部分说明：除“导致保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映；二是“形成保留意见的基础”部分对导致发表保留意见的事项进行描述，清楚地说明导致保留意见的所有原因，并在可能情况下指出其对财务报表的影响程度。

（2）当无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时，一是应当“保留意见”部分说明：除“导致保留意见的基础”部分所述事项可能产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实

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现公允反映；二是“形成保留意见的基础”部分说明无法获取审计证据的原因。

12．注册会计师签发否定意见审计报告的条件是什么？辨析发表保留意见与否定意见的条件的异同。

【答】（1）发表否定意见的条件：在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。

（2)发表保留意见条件：

1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独汇兑起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。

2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

两者的相同点：财务报表的错报单独或汇总起来对财务报表的影响均重大。

不同点：保留意见的错报不具有广泛性，但否定意见的错报具有广泛性。

13．辨析否定意见审计报告与保留意见审计报告、无保留意见审计报告的

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异同。

【答】不同之处：体现在发表审计意见的条件上。

①否定意见：注册会计师认为财务报表整体没有公允反映。只有当财务报表存在重大错报且具有广泛性，会误导报表使用者，注册会计师才发表否定意见。

②保留意见：注册会计师认为财务报表整体是公允的，但是审计范围受到一定限制，可能产生的影响重大，但并具有广泛性；或财务报表存在重大错报，但并具有广泛性。

③无保留意见：注册会计师认为财务报表的编制合法、反映公允，且注册会计师的审计范围没有受到重大限制。

否定意见、保留意见审计报告，均需在无保留意见审计报告的基础上，对“审计意见”“形成审计意见的基础”部分进行相应修改，并清除说明发表保留意见或否定意见的所有原因。

14．注册会计师签发无法表示意见审计报告的条件是什么？辨析四种意见类型发表条件的异同。

【答】——出具无法表示意见的审计报告有如下两种情形。

1.审计范围受到重大限制且其影响具有广泛性。

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2.存在具有相互影响的多个不确定事项。在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。——发表四种审计意见的各自条件：

（1）无保留意见的发表条件，需同时满足：

1）财务报表的编制合法、反映公允。

2）审计范围没有受到重大限制。

（2）保留意见的发表条件：

1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总后对财务报表影响重大，但不具有广泛性。

2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

（3）否定意见的发表条件：

注册会计师认为被审计单位财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制，未能公允反映其财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。

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（4）无法表示意见的发表条件：

如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对财务报表是否公允反映形成审计意见。

15．四种意见类型审计报告在结构、内容、措辞方面的异同。

【答】（1）标准无保留意见的审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面“、”公允反映”等专业术语。

（2）保留意见审计报告，在标准无保留意见审计报告的基础上做如下调整：

1）将“审计意见”标题修改为“保留意见”，同时增加“除‘形成保留意见的基础’部分所述事项产生的影响外”的专业表述，或者“除‘形成保留意见的基础’部分所述事项可能产生的影响外”的专业表述；

2）将“形成审计意见的基础”标题修改为“形成保留意见的基础”；

3）在“形成保留意见的基础”部分对导致发表保留意见的事项进行描述，清楚地说明导致保留意见的所有原因，并在可能情况下指出其对财务报表的影响程度（财务报表局部并公允）；或者在“形成保留意见的基础”部分说明无法获取审计证据的原因；

4）需将“为发表审计意见提供了基础”修改为“为发表保留意见提供了基

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础”。

（3）否定意见的审计报告，在无保留意见审计报告的基础上做如下调整：

1）将“审计意见”标题修改为“否定意见”，同时使用“由于“形成否定意见的基础”段所述事项的重要性”、“财务报表没有在所有重大方面按照……的规定编制，未能公允反映……”等专业术语；

2）将“形成审计意见的基础”标题修改为“形成否定意见的基础”；

3）在“形成否定意见的基础”部分对导致发表否定意见的全部事项进行描述，清楚地说明导致否定意见的所有原因，并在可能情况下指出其对财务报表的影响程度；

4）需将“为发表审计意见提供了基础”修改为“为发表否定意见提供了基础”。

（4）无法表示意见的审计报告，在无保留审计报告的基础上进行如下修正：

1）将“审计意见”标题修改为“无法表示意见”，同时使用“由于“形成无法表示意见的基础”部分所述事项的重要性”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对这些财务报表发表意见”等专业术语，将“财务报表已经审计”修改为“我们接受委托审计财务报表”；

2）将“形成审计意见的基础”标题修改为“形成无法表示意见的基础”；

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（3）在“形成无法表示意见的基础”部分对导致无法表示意见的事项进行描述，清楚地说明不能获取充分、恰当的审计证据的所有原因；不提及审计准则规定的注册会计师的责任；不提及注册会计师是否获取充分、恰当的审计证据以作为形成审计意见的基础。

（4）修改“注册会计师对财务报表审计的责任”部分关于注册会计师责任的表述，仅包含：①注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对被审计单位财务报表执行审计工作，以出具审计报告；②但由于“形成无法表示意见的基础”部分所述的事项，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础；③关于注册会计师在独立性和职业道德方面的其他责任的声明。

（5）删除“关键审计事项”和“其他信息”部分。

16.注册会计师如何在财务报表审计报告中沟通关键审计事项？

答：关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。

关键审计事项的来源主要有三个方面：（1）在风险评估程序中评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；（2）财务报表中涉及管理层重大判断的领域以及具有高度不确定性的会计估计；（3）对本期审计具有重大影响的重大交易或事项。

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如果注册会计师决定在审计报告中沟通关键审计事项，就应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项及其审计应对措施。“关键审计事项”部分应当紧接在“形成审计意见的基础”部分。

“关键审计事项”部分的引言应当同时说明下列事项：（1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；（2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。然后，逐项描述关键审计事项，并应当分别索引至财务报表的相关披露（如有），并同时说明下列内容：（1）该事项被认定为关键审计事项的原因；（2）该事项在审计中是如何应对的。既可以采用报告式（如后文实例），也可以采用表格比较式（即表格左边描述该事项，右边说明审计应对程序）。

如果注册会计师根据被审计单位和审计业务的具体事实和情况，确定不存在需要沟通的关键审计事项，或者仅有的需要沟通的关键审计事项是导致发表非无保留意见的事项或者强调事项，注册会计师也应当在审计报告中单设的“关键审计事项”部分对此进行说明。

实例详见教材相关内容。

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案例分析题

案例一审计意见决策与审计报告撰写案例

XYZ会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司（下文简称ABC公司）20X1年度财务报表进行审计。指派合伙人、注册会计师张三为项目合伙人，注册会计师李四为项目经理。项目组于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。ABC公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：

（1）ABC公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。

（2）在某诉讼案中，ABC公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计可能赔偿的金额为20万元，且该诉讼案和可能的影响均已在财务报表附注中披露。

（3）注册会计师得知ABC公司20X1年涉及的M公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判

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决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整20X1年财务报表（ABC公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额15万元），被ABC公司拒绝。

（4）ABC公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。

（5）ABC公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对该子公司的财务报表进行审计，也无法通过其他审计程序进行验证。

（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。

要求：

（1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。

（2）针对每种情形，若注册会计师认为需要调整财务报表（包括披露），但ABC公司不接受调整意见，请代注册会计师编写审计报告中的“形成XX意见的基础”段和“审计（保留/否定/无法表示）意见”段、强调事项段（若有）的内容与措辞。

答：注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元，将用于评价

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未更正的错报是否超过了该重要性水平10万元。这将影响审计意见类型。若超过了10万元，将会影响财务报表使用者的决策，则发表保留意见或否定意见。

情况（1），应发表无保留意见。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。

审计报告

ABC有限责任公司全体股东：

一、审计意见

我们审计了ABC有限责任公司（以下简称“ABC公司”）的财务报表，包括20X1年12月31日资产负债表，20X1年度利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度经营成果和现金流量。

二、形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

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三、关键审计事项

…………

四、其他信息

……

五、管理层和治理层对财务报表的责任

……）

六、注册会计师对财务报表审计的责任

…………

XYZ会计师事务所（普通合伙）中国注册会计师：张三（项目合伙人）（签名并盖章）（公章）中国注册会计师：李四（签名并盖章）

中国XX市

20X2年3月28日

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除本报告“形成保留意见的基础”部分所述事项可能产生的影响外1

情况（2），应发表无保留意见。A公司的做法符合企业会计准则的要求，已预计了损失，并充分披露。

审计报告同情况（1）。

情况（3），应发表保留意见。A公司拒绝调整20X1年度的财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，因为应调整的金额20万元（=45-25）超过了财务报表层次的重要性水平，但还不至于导致注册会计师发表否定意见。

审计报告

ABC有限责任公司全体股东：

1本处加粗是为了突出与标准无保留意见审计报告在措辞方面的区别，显示其差异。下同。

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