第十二章所有者权益
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第十二章
Chapter 12
所有者权益
中级
Intermediat e
财务会计
Financial Accounting
西南财经大学 会计学院
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
教学目的与要求
1.了解所有者权益的性质和内容
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
负债和所有者权益存在着明显的区别 首先,两者享有的权利不同
其次,使用的期限不同
再次,对资产的要求权不同 最后,索偿权不同
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
所有者权益
wenku.baidu.com
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
投资者投入
留存收益
实 收 资 本
资 本 公 积
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的
按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应 依次冲减资本公积和留存收益
借:股本
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
贷:银行存款
购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额
不同的投资形式其计价方法也不同: 接受的货币资金投资,按实际收到的数额作为投入资本入账。 接受的实物或无形资产投资,按相关规定或双方确认价值作为投入资 本入账。 发行股票:发行价-股票面价=溢价,股票面值计入实收资本;股票 溢价计入资本公积。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
实收资本的核算
核算所用账户:实收资本(股本)。所有者权益账户。本科目按照投 资者进行明细核算。
贷方登记:实际收到的投资者投入的资本,资本公积、盈余公积转增
资本数额。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分, 作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”科目核算。 借方登记:企业解散、清算、减少实收资本时才登记。平时一般不记 减少。 期末余额在贷方,反映企业实收资本或股本总额
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
资本溢价或股本溢价
例题
资本溢价:甲、乙、丙3年前成立一家公司,实收 资本90万元,每人三分之一股份,已有盈余公积30 万元。现在丁愿意加入该公司,出资60万元,占 25%的份额。丁应享有的份额=120×25%=30(万 元);超缴资本=60-30=30(万元)计入资本公积。
注:公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的
借:资产减值损失(按应减记的金额 ) 贷:可供出售金融资产
同时: 借:资产减值损失(按应从所有者权益中转出的累计损失)
贷:资产减值损失---------其他资本公积
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
中级
财务会计
Financial Accounting
其他资本公积
Intermediate
其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)的项目以外所形成 的资本公积,其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。
企业的长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被 投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
二.
实收资本
实收资本是企业实际收到的投资者投入的资本。 所谓资本金,是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。 企业实收资本比原注册资本增减20%时,应申请变更登记。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记本科目、“资本公积”、 “盈余公积”、“利润分配-----未分配利润”科目,贷记“银行存款”、 “现金”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额, 借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“现金”科目,按 其差额,贷记“资本公积------股本溢价”科目。
2.掌握所有者权益与负债的区别和联系
3.掌握投入资本、资本公积、盈余公积、 未分配利润的会计处理
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
本章教学的重点、难点内容
1.所有者权益与负债的区别和联系
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
2.投入资本、资本公积、盈余公积、未
借:长期股权投资——所有者权益其他变动 贷:长期股权投资---------其他资本公积
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
企业将重组债务转为资本的
借:应付账款等(按重组债务的账面价值 ) 贷:股本(按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额 ) 资本溢价或股本溢价(按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
实收资本减少的核算
企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本科目,贷记“现 金”、“银行存款”等科目。股份有限公司采用收购本企业股票方式减资
的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额
将资本公积转为实收资本 企业实收资本 增加的途径 将盈余公积转为实收资本 所有者投入
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
投入资本的构成和价值确定
根据投资主体的不同,投入资本分为:国家投入、法人投入、个人投 入、外商投入。
企业接受投资有不同的形式:货币资金、实物、无形资产、发行股票
分配利润的会计处理
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
一. 所有者权益的性质和构成
所有者权益来源于所有者投入的资本,直接计入所有者权 益的利得和损失、留存收益等。是指所有者在企业资产中的经 济利益,其金额为资产减去负债后的净额
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
盈 余 公 积
未 分 配 利 润
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
所有者权益核算的意义
1.所有者权益能正确反映企业内部资本 来源结构; 2.所有者权益能反映企业生产经营状况 和效益的好坏; 3.所有者权益能反映企业在利润分配上 的制约因素。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
四. 留存收益
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的,留 存于企业内部的积累资金。
企业当年实现的净利润一般应按如下顺序分配
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积
向投资者分配利润或股利
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
盈余公积科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。主要用于弥补 亏损和转增资本。 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润,也是企业的 所有者权益。其含义为:一是留待以后年度进行处理;二是未指定 特定用途。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
借:股本
贷:银行存款 股本溢价
企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时
借:投资性房地产 (按转换日的公允价值 )
贷:投资性房地产---------其他资本公积(转换当日的公允价值大于原账
面价值的差额 )
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
三 . 资本公积
资本公积的概念
资本公积是指由投资者投入但不能构成实收 资本,或从其他来源取得,由所有者享有的 资金,包括直接计入所有者权益的利得和损 失。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
之间的差额,贷记或借记)
营业外收入——债务重组利得(按账面价值与股份的公允价值总额之
间的差额 )
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
资产负债表日 ,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借:可供出售金融资产 贷:可供出售金融资产 ---------其他资本公积
Chapter 12
所有者权益
中级
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中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
教学目的与要求
1.了解所有者权益的性质和内容
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
负债和所有者权益存在着明显的区别 首先,两者享有的权利不同
其次,使用的期限不同
再次,对资产的要求权不同 最后,索偿权不同
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
所有者权益
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12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
投资者投入
留存收益
实 收 资 本
资 本 公 积
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的
按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应 依次冲减资本公积和留存收益
借:股本
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
贷:银行存款
购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额
不同的投资形式其计价方法也不同: 接受的货币资金投资,按实际收到的数额作为投入资本入账。 接受的实物或无形资产投资,按相关规定或双方确认价值作为投入资 本入账。 发行股票:发行价-股票面价=溢价,股票面值计入实收资本;股票 溢价计入资本公积。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
实收资本的核算
核算所用账户:实收资本(股本)。所有者权益账户。本科目按照投 资者进行明细核算。
贷方登记:实际收到的投资者投入的资本,资本公积、盈余公积转增
资本数额。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分, 作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”科目核算。 借方登记:企业解散、清算、减少实收资本时才登记。平时一般不记 减少。 期末余额在贷方,反映企业实收资本或股本总额
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
资本溢价或股本溢价
例题
资本溢价:甲、乙、丙3年前成立一家公司,实收 资本90万元,每人三分之一股份,已有盈余公积30 万元。现在丁愿意加入该公司,出资60万元,占 25%的份额。丁应享有的份额=120×25%=30(万 元);超缴资本=60-30=30(万元)计入资本公积。
注:公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的
借:资产减值损失(按应减记的金额 ) 贷:可供出售金融资产
同时: 借:资产减值损失(按应从所有者权益中转出的累计损失)
贷:资产减值损失---------其他资本公积
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
中级
财务会计
Financial Accounting
其他资本公积
Intermediate
其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)的项目以外所形成 的资本公积,其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。
企业的长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被 投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
中级
Intermediate
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Financial Accounting
二.
实收资本
实收资本是企业实际收到的投资者投入的资本。 所谓资本金,是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。 企业实收资本比原注册资本增减20%时,应申请变更登记。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记本科目、“资本公积”、 “盈余公积”、“利润分配-----未分配利润”科目,贷记“银行存款”、 “现金”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额, 借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“现金”科目,按 其差额,贷记“资本公积------股本溢价”科目。
2.掌握所有者权益与负债的区别和联系
3.掌握投入资本、资本公积、盈余公积、 未分配利润的会计处理
中级
Intermediate
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Financial Accounting
本章教学的重点、难点内容
1.所有者权益与负债的区别和联系
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
2.投入资本、资本公积、盈余公积、未
借:长期股权投资——所有者权益其他变动 贷:长期股权投资---------其他资本公积
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
企业将重组债务转为资本的
借:应付账款等(按重组债务的账面价值 ) 贷:股本(按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额 ) 资本溢价或股本溢价(按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
中级
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Financial Accounting
实收资本减少的核算
企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本科目,贷记“现 金”、“银行存款”等科目。股份有限公司采用收购本企业股票方式减资
的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额
将资本公积转为实收资本 企业实收资本 增加的途径 将盈余公积转为实收资本 所有者投入
中级
Intermediate
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Financial Accounting
投入资本的构成和价值确定
根据投资主体的不同,投入资本分为:国家投入、法人投入、个人投 入、外商投入。
企业接受投资有不同的形式:货币资金、实物、无形资产、发行股票
分配利润的会计处理
中级
Intermediate
财务会计
Financial Accounting
一. 所有者权益的性质和构成
所有者权益来源于所有者投入的资本,直接计入所有者权 益的利得和损失、留存收益等。是指所有者在企业资产中的经 济利益,其金额为资产减去负债后的净额
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
盈 余 公 积
未 分 配 利 润
中级
Intermediate
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Financial Accounting
所有者权益核算的意义
1.所有者权益能正确反映企业内部资本 来源结构; 2.所有者权益能反映企业生产经营状况 和效益的好坏; 3.所有者权益能反映企业在利润分配上 的制约因素。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
四. 留存收益
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的,留 存于企业内部的积累资金。
企业当年实现的净利润一般应按如下顺序分配
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积
向投资者分配利润或股利
中级
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Financial Accounting
盈余公积科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。主要用于弥补 亏损和转增资本。 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润,也是企业的 所有者权益。其含义为:一是留待以后年度进行处理;二是未指定 特定用途。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
借:股本
贷:银行存款 股本溢价
企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时
借:投资性房地产 (按转换日的公允价值 )
贷:投资性房地产---------其他资本公积(转换当日的公允价值大于原账
面价值的差额 )
中级
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三 . 资本公积
资本公积的概念
资本公积是指由投资者投入但不能构成实收 资本,或从其他来源取得,由所有者享有的 资金,包括直接计入所有者权益的利得和损 失。
12 财 所 务 有 会 者 计 权 基 益 本 理 论
之间的差额,贷记或借记)
营业外收入——债务重组利得(按账面价值与股份的公允价值总额之
间的差额 )
中级
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资产负债表日 ,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借:可供出售金融资产 贷:可供出售金融资产 ---------其他资本公积