联行往来业务的核算

第五章联行往来的核算

学习指导

商业银行系统内行、处、所之间因日常结算、资金清算和经营管理的需要相互存放、缴纳、借入借出资金而发生的资金账务往来称为商业银行系统内往来。对系统内往来中银行之间所发生的债权债务如何清算，有新旧两种不同的处理方法，即联行往来的处理方法与资金汇划清算的方法。两种方法各有其利弊。本章介绍两种方法的会计处理。

联行往来划分为全国联行往来、分行辖内往来和支行辖内往来三个层次。本章介绍全国联行往来的核算。

全国联行往来分为日常往来、轧计汇差和年度结清三步，日常往来与银行的日常经营业务如支付结算业务，存贷款业务等紧密相连。

第一节联行往来概述

一、联行往来的意义及特点

1、联行往来的定义。联行往来是同一银行系统内发有联行行号的各级行处在不同省、自治区、直辖市之间办理资金划拨的账务往来。

应注意几点：（1）联行往来是对同系统银行而言的，两个跨系统银行的资金账务往来不是联行往来；（2）联行往来是一种特定的往来，是银行间的资金账务往来，必须通过会计核算反映往来的结果；（3）参加往来的银行要取得一定的资格，即要有联行行号。

2、联行往来产生的原因。联行往来是随着银行支付结算等业务的产生而产生的。银行业务中的绝大部分要由两个或两个以上的银行共同完成，例如支付结算业务中，当收、付款人在不同银行开户时，会引起收款人开户行和付款人开户行之间的资金账务往来。如果两个银行是同系统银行，又都有联行行号，则它们的往来为联行往来。

有资金往来关系的系统内各行处之间互称联行，它们通过联行往来来完成资金划拨和进行账务处理。如银行办理支付结算业务、内部资金调拨及年终损益上划等，都要通过联行往来实现。

联行往来一方面实现了资金的划拨，另一方面又产生了相互间代收代付的资金存欠关系。对在联行往来中发生的联行间的债权和债务，需要定期清算。

3、联行往来的特点

（1）联行往来业务不是孤立存在的，它与银行的有关业务密切相连。正确、及时地组织联行业务是正确处理各项业务的保证。

（2）联行往来不仅是银行账务的组成部分，自身也有着完整的账务核算系统。联行往来划分为往账和来账两大系统，当联行业务发生时，发报行记往账，收报行记来账，往账与来账一一对应，构成一个完整的账务核算体系。

（3）联行往来关系实质上是联行之间的债权和债务关系，反映着联行间资金占用或被占用的关系。对联行往来的核算，就是核算联行间债权或债务的发生与清偿。

本章主要介绍商业银行联行往来的核算。

二、联行往来的组织体系

联行往来按照“统一领导、分级管理”的原则进行管理，各系统银行的联行往来均划分为总行、分行和支行三级管理的联行往来体制。系统内三级联行是：（1）全国联行往来。由总行管理，凡经总行批准、颁发有全国联行行号和联行专用章的行处，对异省、自治区和直辖市各行处之间的资金账务往来，按全国联行制度办理。

（2）分行辖内往来。由省、自治区、直辖市分行管理，凡经分行核准、颁发有省辖联行行号和省辖联行专用章的行处，对本省（自治区、直辖市）内各行处之间的资金账务往来，按分行辖内往来制度办理。

（3）支行辖内往来。由县支行管理，凡经县（市）支行核准，有辖内行号和辖内联行专用章的行处，对本县（市）内各行处之间的资金账务往来，按支行辖内往来制度办理。

三、联行往来的基本要求

联行往来的基本要求是在制定联行往来制度时必须遵循的基本要求。

（一）树立全局观念

树立全局观念是指各行在处理联行业务时，不但要保证本行的账务正确、及时，而且要以整体工作的全局为重，要关心、支持、积极配合其他各方做好联行核算与管理工作。

（二）认真执行联行制度

联行制度是开展联行业务的依据和做好联行工作的保证，是减少联行业务差错，保证联行资金顺利划拨的前提。联行制度主要包括：

l．保密制度。

2．复核制度。

3．交接制度。

4．对账制度。

5．事后稽核制度。

6．重要单证管理制度。是对联行专用章、联行密押、联行报单保管和使用的制度。

7．档案管理制度。对联行报单及有关凭证，应按同类会计档案的保存期保管。

（三）严格核算手续

各联行经办行要严格按照联行业务操作程序办理联行资金划拨，保证联行信息准确，办理及时。

第二节全国联行往来业务的核算

一、全国联行往来的凭证、会计科目及其有关措施

（一）联行凭证

联行往来的凭证即联行报单，是联行间办理资金划拨和处理账务的重要依据。联行报单按传递方式不同，可分为邮划报单和电划报单。

1．邮划报单。由发报行编制。

联行业务的核算涉及发报行、收报行和总行电子计算中心。总行计算中心负责联行账务的核对，需要两联凭证，分别由发报行和收报行寄出。

2．电划报单。由发报行编制。一式四联。第一联、第二联缺；第三、四联的作用与邮划报单相同。

3．电划补充报单。由收报行代发报行编制。第一联、第二联用途同邮划报单；第三联收报行作转账传票；第四联收报行交开户单位作收款或付款通知。

（二）联行会计科目

以下的联行会计科目都是资产负债共同类科目。

1．“联行往账”，由发报行使用，核算发报行在联行往来业务中发生的债权或债务。发生债权时记借方，发生债务时记贷方。

2．“联行来账”，由收报行使用，核算收报行在联行往来业务中发生的债权或债务。发生债权时记借方，发生债务时记贷方。

3．“上年联行往账”。新年度开始，将上年度“联行往账”科目余额不通过分录，转入本科目。

4．“上年联行来账”。新年度开始，将上年度“联行来账”科目余额不通过分录，转入本科目。

前两个科目在联行往来的日常核算中使用。

（三）联行行号、联行密押及联行专用章

联行行号，是办理联行业务的行处使用的行名代号。联行往来电划业务时，联行行号又是拍发电报行处的电报挂号。

联行专用章，是证明联行资金划拨凭证真实性的图章。联行报单在发出时均应加盖联行专用章，否则不予承认。

联行密押，是联行间汇划款项时辨别汇（划）款真伪，保证联行资金安全的重要工具。

二、全国联行往来的日常核算

全国联行往来的基本做法是：“直接往来，集中监督，轧计汇差，年度结清”。

联行往来的日常核算包括发报行的核算、收报行的核算和总行计算中心的处理。

（一）发报行的核算

1、填写和寄送联行报单