往来业务的核算

3.2应收账款的核算 一、应收账款的确认与计价 （一）应收账款确认的时间
应收账款应于收入实现时确认， 应收账款应于收入实现时确认，也即 以收入确认日作为入账时间。 以收入确认日作为入账时间。
（二）应收账款的计价 1.商业折扣和现金折扣 1.商业折扣和现金折扣
商业折扣： 商业折扣：企业为促进销售而在商品标价上给 予的折扣。 予的折扣。 现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限 现金折扣： 内付款，而向债务人提供的债务折扣。 内付款，而向债务人提供的债务折扣。 现金折扣的表示方法： 折扣/付款期限” 现金折扣的表示方法：“折扣/付款期限” 如“2/10,n/30”，“2/10,1/20,n/30” 2/10,n/30”，
应交税费－ 销项税额） 应交税费－应交增值税 （销项税额） 6120
• 现金折扣——总价法 现金折扣——总价法 —— 2]某企业销售一批商品 售价总额30000 某企业销售一批商品， 30000元 [例2]某企业销售一批商品，售价总额30000元，增值 税税率17% 17%。 现金折扣条件为： 10，1/20,n／ 税税率17%。 现金折扣条件为：2／10，1/20,n／ 30。款项未收，已办理托收手续。 30。款项未收，已办理托收手续。假设现金折扣时 不考虑增值税。 不考虑增值税。 （1）销售时 借：应收账款 贷：主营业务收入 35 100 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交增值税 应交税费——应交增值税（销项税额）5 100
年末应计提的坏账准备= 年末应计提的坏账准备=年末应计提的坏账 准备总额准备总额-年初已计提的坏账准备余额 600=38 600-29 000=9 600 元 编制会计分录如下： 编制会计分录如下： 借：资产减值损失 9 600 贷：坏账准备 9 600
如果08年年初“坏账准备”贷方余额为40 如果08年年初“坏账准备”贷方余额为40 08年年初 000元 本年应计提的坏账准备= 600000元，本年应计提的坏账准备=38 600-40 000=- 400元 000=-1 400元 编制会计分录如下： 编制会计分录如下： 借：坏账准备 1 400 贷:资产减值损失 1 400
EX1：
甲企业一般纳税人，增值税税率为17％。采 甲企业一般纳税人，增值税税率为17％。采 17％。 用备抵法核算坏账。2005年12月 甲企业“ 用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账 款"科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余 科目借方余额为500万元， 坏账准备” 500万元 额为25万元， 25万元 额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额 ％。12月份，甲企业发生如下相关业务： 12月份 的5％。12月份，甲企业发生如下相关业务： (1)12月 向乙企业赊销商品一批， (1)12月5目，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表 标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税) 1000万元 标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于 是成批销售，甲企业给予乙企业10 的商业折扣。 10％ 是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。 (2)12月 一客户破产，根据清算程序， (2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账 40万元不能收回 确认为坏账。 万元不能收回， 款40万元不能收回，确认为坏账。 (3)12月11日 收到乙企业的销货款500万元， 500万元 (3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银 行。
二、应收账款的核算
为了反映应收账款的发生和收回情况， 为了反映应收账款的发生和收回情况， 企业应设置“应收账款”账户。 企业应设置“应收账款”账户。该账户应按 不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细 账，进行明细核算。 进行明细核算。
• 商业折扣 某企业向A [例1]某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售 某企业向 公司销售一批产品， 价金额（不含税） 40000元 由于是批量销售， 价金额（不含税）为40000元，由于是批量销售，企 业给予10%的商业折扣，金额为4000 10%的商业折扣 4000元 适用17% 17%增 业给予10%的商业折扣，金额为4000元，适用17%增 值税率，款项未收。 值税率，款项未收。 借：应收账款 贷：主营业务收入 42120 36000
三、坏账损失的核算
• 坏账是指无法收回或收回可能极小的应收账款。
由坏账产生的损失称为坏账损失。
（一）直接转销法
• 指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入
期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算办 法。 账务处理： 账务处理： （1）确认发生坏账 借：资产减值损失 应收账款—— ——× 贷：应收账款——×公司
账龄分析法： 3]A企业从2007年底开始计提坏账准备 企业从2007年底开始计提坏账准备， [例3]A企业从2007年底开始计提坏账准备，按照 账龄分析法计提， 企业2007 12月31日应收账款 2007年 账龄分析法计提，A企业2007年12月31日应收账款 金额和估计损失如下： 金额和估计损失如下： 账龄分析和坏账损失估算表
应收账款余额百分比法： 应收账款余额百分比法： 6]某企业2008年末应收账款余额为 某企业2008年末应收账款余额为853 600元 [例3-6]某企业2008年末应收账款余额为853 600元， 坏账准备”为贷方余额35 000元 “坏账准备”为贷方余额35 000元，该企业坏账准 备的提取比例为5% 5%。 备的提取比例为5%。 年末应计提的坏账准备总额=35 000× 680元 年末应计提的坏账准备总额=35 000×5%=42 680元 年末实际计提的坏账准备=42 680680元 年末实际计提的坏账准备=42 680-35 000=7 680元 编制会计分录： 编制会计分录： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 7 680 7 680
（2）购货方10天内付款，销售方的分录如下： 购货方10天内付款，销售方的分录如下： 10天内付款 借：银行存款 34 500 600（ 000×2%） 财务费用 600（30 000×2%） 贷：应收账款 35 100 购货方如果第11天到第20天付款， 11天到第20天付款 （3）购货方如果第11天到第20天付款，销售方的分 录如下： 录如下： 借：银行存款 34 800 财务费用 300 贷：应收账款 35 100 （4）如果超过二十天付款 借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 100
编制会计分录如下： 借：资产减值损失 29 000 贷：坏账准备 29 000 4]A企业到2008年12月31日应收账款如下 企业到2008 日应收账款如下： [例4]A企业到2008年12月31日应收账款如下： 账龄分析和坏账损失估算表
应收账款账龄 应收账款金 估计损失 估计损失金额 额 率 （ %） 未到期 896 000 1 8 960 逾期1 逾期1年以下 134 000 5 6 700 逾期1 逾期1-2年 69 700 20 13 940 逾期2 逾期2-3年 14 000 50 7 000 逾期3 逾期3年以上 2 000 100 2 000 合计 1 115 700 38 600
（2）冲销的账款又收回来自百度文库时
借：应收账款——×公司 应收账款——× —— 贷：资产减值损失 借：银行存款 应收账款—— ——× 贷：应收账款——×公司 例题： P40[例 例题：见 P40[例3-3]
（二）备抵法——我国会计实务采用 备抵法 我国会计实务采用
• 指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一 应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部 分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准 备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算 办法。 • 账务处理： 账务处理： （1）计提时， 计提时， 计提时 借：资产减值损失 贷：坏账准备
2.总价法和净价法 2.总价法和净价法 总价法： 总价法：将未扣减现金折扣前的金额作 为实际售价，记做应收账款的入账价值。 为实际售价，记做应收账款的入账价值。 净价法： 净价法：是扣减现金折扣后的金额作为 实际售价，记做应收账款的入账价值。 实际售价，记做应收账款的入账价值。 我国会计实务采用总价法
(4)12月21日 收到2004 2004年已转销为坏账的应 (4)12月21日，收到2004年已转销为坏账的应 收账款10万元，存入银行。 10万元 收账款10万元，存入银行。 (5)12月30日 向丙企业销售商品一批， (5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专 用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17 100万元 17万 用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万 元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的 现金折扣条件为（ 10， 20， 30）。 ）。假定 现金折扣条件为（2／10，1／20，n／30）。假定 现金折扣不考虑增值税。 现金折扣不考虑增值税。 要求： 要求： (1)编制甲企业上述业务的会计分录 编制甲企业上述业务的会计分录。 (1)编制甲企业上述业务的会计分录。 (2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计 (2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计 分录。 应交税费" 分录。 (“应交税费"科目要求写出明细科目和 专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) 专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
应收账款账龄 应收账款金 估计损失率 估计损失金额 额 （ %） 未到期 900 000 1 9 000 逾期1 逾期1年以下 150 000 5 7 500 逾期1 逾期1-2年 50 000 20 10 000 逾期2 逾期2-3年 5 000 50 2 500 合计 1 105 000 29 000
CH3 往来业务的核算
3.1往来业务概述 一、 往来业务的概念
本企业与其他非银行机构发生的经济 业务往来，一般包括应收账款、应付账款、 业务往来，一般包括应收账款、应付账款、 预收账款、预付账款、其他应收款、 预收账款、预付账款、其他应收款、其他 应付款等内容。 应付款等内容
二、往来业务的种类
应收账款 应付账款 应收票据 应付票据 预付账款 预收账款 其他应收款 其他应付款 因购销业务发生的赊 销或者赊购的款项 因购销业务收到或者 支付的商业汇票 按购销合同约定预 付或者预收的款项 除应收（应付）账款、应收（应付） 除应收（应付）账款、应收（应付） 票据、预付（预收） 票据、预付（预收）账款等以外的 其他各种应收、 其他各种应收、应付的款项
（2）确实无法收回时，转销应收账款 确实无法收回时， 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）已转销的应收账款又收回来 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
计提坏账准备的几种方法： 计提坏账准备的几种方法：
账龄分析法： 账龄分析法：是根据应收款项入账时间的长短 来估计坏账损失的方法。 来估计坏账损失的方法。 应收账款余额百分比法： 应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收 账款的余额和估计的坏账准备提取比例， 账款的余额和估计的坏账准备提取比例，估计 坏账损失，计提坏账准备的方法。 坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备的 提取比例由企业自行确定。 提取比例由企业自行确定。 销货百分比法： 销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比 估计坏账损失的方法。 估计坏账损失的方法。
[例5]2009年3月31日，A企业将逾期3年以上未收 5]2009年 31日 企业将逾期3 回的B企业的款项2 000元确认为坏账 同时，由于C 元确认为坏账， 回的B企业的款项2 000元确认为坏账，同时，由于C 企业破产，应收其款项48 000元也确认为坏账。 企业破产，应收其款项48 000元也确认为坏账。 元也确认为坏账 借：坏账准备 50 000 应收账款—B 贷：应收账款 B企业 2 000 —C企业 C 48 000 6]2009年 企业收回3 31日已经确认坏 [例6]2009年5月1日，A企业收回3月31日已经确认坏 账的B企业的2 000元款项 元款项。 账的B企业的2 000元款项。 应收账款—B 借：应收账款 B企业 2 000 贷：坏账准备 2 000 借：银行存款 2 000 应收账款—B 贷：应收账款 B企业 2 000