合并报表案例 多年连续编报 同一控制与非同一控制 合并工作底稿

目录

一、初始取得30%股权 (5)

二、同一控制下合并前甲、乙公司财务报表 (7)

三、同一控制下后续取得40％股权形成控制 (10)

四、同一控制下合并当日工作底稿及财务报表 (11)

五、同一控制下合并当年年末甲、乙公司财务报表 (15)

六、同一控制下合并当年年末合并工作底稿及财务报表 (19)

七、同一控制下合并次年年末甲、乙公司财务报表 (23)

八、同一控制下合并次年年末合并工作底稿及财务报表 (28)

九、非同一控制下后续取得40％股权形成控制 (32)

十、非同一控制下合并前甲、乙公司财务报表 (33)

十一、非同一控制下合并当日合并工作底稿及财务报表 (36)

十二、非同一控制下合并当年年末甲、乙公司财务报表 (39)

十三、非同一控制下合并当年年末合并工作底稿及财务报表 (44)

十四、非同一控制下合并次年年末甲、乙公司财务报表 (48)

十五、非同一控制下合并次年年末合并工作底稿及财务报表 (53)

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5

一、初始取得30%股权

（1）2014年1月1日，甲公司购入乙公司30％的股权，购买价为3300万元，自取得投资当日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策，相关手续于当日办理完毕。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除表1所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

单位：万元

项目账面原价已提折旧或摊销

公允价值乙公司预计使用年限

甲公司取得投资后剩余使用年限

存货7501050固定资产180036024002016无形资产1050210120010

8

合计

3600

570

4650

账务处理：

借：长期股权投资——成本

3300

贷：银行存款

3300

（2）2014年2月15日，乙公司将其为600万的某商品以900万的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算，至2014年12月31日，甲公司未对外出售该存货。

账务处理：借：存货

900

贷：银行存款

900

（3）乙公司于2014年实现净利润2745万元，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售（假定不考虑所得税等其他因素影响）。其中甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值为0。

存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）×80%=240万固定资产折旧的差额应调减的利润=2400÷16-1800÷20=60万元

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无形资产摊销的差额应调减的利润=1200÷8-1050÷10=45万元

调整后的净利润=2745-240-60-45-300=2100万元

甲公司享有份额=2100×30%=630万元

未实现的内部交易损益=900-600=300万元

账务处理：

借：长期股权投资——损益调整630

贷：投资收益630

（4）乙公司2014年可供出售金融资产公允价值上升600万，发行的可转债中包含的权益成分为400万。

账务处理：

借：长期股权投资——其他综合收益180

贷：其他综合收益180

借：长期股权投资——其他权益变动120

贷：资本公积——其他资本公积120

（5）2014年5月1日，乙公司宣告发放现金股利1000万。2014年6月1日，甲收到该现金股利。

账务处理：

借：银行存款300

贷：应收股利300

乙公司账务处理：

（1）借：银行存款3300

贷：股本3300

（2）借：银行存款900

贷：主营业务收入900

（3）借：主营业务成本600

贷：库存商品600

（4）借：本年利润2745

贷：利润分配——未分配利润2745

（5）借：可供出售金融资产——公允价值变动600

6

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贷：其他综合收益600

（6）借：银行存款400

贷：应付债券400

（7）借：利润分配——未分配利润1000

贷：应付股利1000

（8）借：应付股利1000

贷：银行存款1000

二、同一控制下合并前甲、乙公司财务报表

甲公司资产负债表（2014年12月31日）

7

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8

甲公司2014年度利润表

乙公司资产负债表（2014年12月

31日）

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乙公司2014年度利润表

9

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三、同一控制下后续取得40％股权形成控制

2015年1月1日，甲公司以支付对价的方式获得乙公司40％的股权。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。甲支付的对价为固定资产，该固定资产账面原价为4000万，已提折旧2000万，公允价值为3000万。乙公司所有者权益账面价值为6000万，在最终控制方合并财务报表中的金额也为6000万，甲公司资本公积期初余额为4000万。甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司购买乙公司第一次30%和第二次40%的股权不构成“一揽子交易”。账务处理为：

（1）借：固定资产清理2000

累计折旧2000

贷：固定资产4000

（2）借：长期股权投资3200

资本公积3030

贷：固定资产清理2000

长期股权投资——成本3300

——损益调整630

——其他综合收益180

——其他权益变动120

（3）抵消合并方投资和被合并方权益

借:股本2000

资本公积2000

其他综合收益500

盈余公积500

未分配利润1000

贷：长期股权投资4200

少数股东权益1800

（4）恢复子公司的留存收益

借：资本公积970

10