高级财务会计(租赁会计)知识分享
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2004.4
二、承租人的账务处理
（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；
（二）支付租金时一般直接计入“管理费用”或“制造费 用”；
（三）租入资产的后续支出（日常修理支出一般直接费用化， 计入当期损益；而改良支出一般通过“长期待摊费用”核 算）。
2004.4
三、出租人的账务处理
（一）专业租赁公司
租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租
人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是
转移资产的所有权，而且这种转移是有偿的。
➢ 租赁的交易观和协议观
其中融资租赁比较接
近于交易观，而经营 性租赁接近于协议观
➢ 广义的租赁与狭义的租赁
会计中讨论的租赁 一般指狭义的租赁
例 题：
教材【例5－2】至【例5－5】
2004.4
第三节 融资性租赁会计（* # ）
一、有关概念
（一）资产余值 （二）最低租赁付款额
这些概念是本节甚至 本章最重要的几个概 念，需要重点掌握。
（三）最低租赁收款额
（四）出租人的租赁内含利率
（五）初始直接费用
（六）或有租金
（七）履约成本
2004.4
（一）资产余值
➢ 会计科目
“其他业务收入”科目 “其他业务支出”科目
➢ 账务处理
2004.4
购入资产 时 出租资产时
收取租金 时 租赁资产计提折旧 时 收回租赁资产 时
四、会计报表揭示
（一）资产负债表中的有关列报
如何揭示租赁这种 特殊的经济行为？
（二）利润表中的有关列报
（三）会计报表附注中的有关披露
2004.4
租期较短； 租金较低； 短期租赁期满之后，租赁资产由出租方收回。
2004.4
（二 ）租赁的其他分类
➢ 按租赁资产的对象分类
不动产租赁 动产租赁
➢ 按租赁资产投资来源分类
2004.4
直接租赁 售后租回（回租） 杠杆租赁（出租人角度） 转租赁 （承租人角度，转租）
三、租赁的作用
（一）节省承租人的资金投入
第六章 租赁会计
第一节 租赁会计概述
第二节 经营性租赁会计（*）
第三节 融资性租赁会计（* # ） 第四节 售后租回会计
第三节和第四节 是本章的重点和
难点
2004.4
第一节 租赁会计概述
一、租赁的概念 二、租赁的分类 三、租赁的作用 四、租赁会计历史回顾
2004Baidu Nhomakorabea4
一、租赁的概念
（一）租赁的定义
有何作用呢 ？
（二）减少资产陈旧的风险
（三）避免因通货膨胀造成的损失
（四）筹资成本低（值得商榷）
（五）还租形式灵活
（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响 权益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。
2004.4
四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）
（一）租赁会计含义 （二）租赁会计历史回顾
➢ 狭义的租赁又称为现代租赁，指以融资为目的，以设备等资产为 主要对象，各方均应履行义务的一种租赁。而广义的租赁则指一 切财产使用权的有偿转让。
2004.4
（三）租赁与分期购买之区别
➢ 从业务关系分析
分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁 涉及出租人、承租人和供货人三方关系（ 有时还要涉及担保方）。
♣ 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。 ♣ 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最 低租赁收款额的规定。
♣ 租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能够使用。
关于经营性租赁（Operating Leases)
定义：
与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质 上并未转移给承租人的租赁形式。
特征：
“经营租赁资产”科目：该科目按照“已出
➢ 设置的会计科目： 租资产”和“未出租资产”设置二级科目。
“经营租赁资产折旧”科目
“租赁收入”科目
➢ 主要账务处理
2004.4
租出资产时 收取租金时 租赁资产计提折旧时：“销售费用——折旧费” 收回租赁资产时 租赁资产转入清理时：“待处理财产损溢”
（二）非专业租赁公司
➢ 从法律关系分析
分期付款购买最终交换的是商品所有权；而 租赁最终交换的只是租赁资产的使用权。
2004.4
二、租赁的分类
（一）租赁的基本分类
按与租赁资产所有权有关的风险 与报酬是否转移，租赁分为：
判断一项租赁属于融资租赁还是经营 租赁，需视租赁的实质而定，而不是 仅仅根据合同的形式。
2004.4
➢融资租赁 ➢经营租赁
2004.4
第二节 经营性租赁会计
一、会计处理原则
（一）承租人的会计处理
➢ 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金； ➢ 租金一般应在租赁期内均衡计入各期费用。
（二）出租人的会计处理
➢ 租赁资产单独核算，与其他自有资产相区别 ； ➢ 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理； ➢ 租赁固定资产的折旧费单独核算； ➢ 单独核算租金收入。
2004.4
（二）最低租赁付款额
最低租赁付款额
（相对于承租人而言）
应支付或可能被要 求支付的各种款项
合同中无优惠 购买选择权
合同中有优惠 购买选择权
2004.4
相对于承租人而 言的担保余值 每期支付的租金
期满时未续租或展期而应支付的款项 每期支付的租金
关于融资性租赁（Capital Leases）
定义
出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险 与报酬都转移给了承租人的一种租赁形式。
判断标准
任 一 标 准
2004.4
♣ 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人。
♣ 承租人有购买租赁资产的优先选择权 ，且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁 资产的公允价值。包括担保余值和未担保余值两个部分。
资产余值
与承租人或与其相关的 第三方担保的资产余值
担保余值
与出租人有关的
未担保余值
担保余值相对于出租人和承租人 而言有不同的涵义。
2004.4
可见：
★就承租人而言的担保余值，是指由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值；
★就出租人而言的担保余值，是指就承租人而言的担保余 值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担 保的第三方担保的资产余值；
★未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。
综上所述可知，对于出租人而言，如果租赁资产余 值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并 没有转移，仍为出租人承担。因此，未担保余值不能作 为应收融资租赁款的一部分。
二、承租人的账务处理
（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；
（二）支付租金时一般直接计入“管理费用”或“制造费 用”；
（三）租入资产的后续支出（日常修理支出一般直接费用化， 计入当期损益；而改良支出一般通过“长期待摊费用”核 算）。
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三、出租人的账务处理
（一）专业租赁公司
租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租
人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是
转移资产的所有权，而且这种转移是有偿的。
➢ 租赁的交易观和协议观
其中融资租赁比较接
近于交易观，而经营 性租赁接近于协议观
➢ 广义的租赁与狭义的租赁
会计中讨论的租赁 一般指狭义的租赁
例 题：
教材【例5－2】至【例5－5】
2004.4
第三节 融资性租赁会计（* # ）
一、有关概念
（一）资产余值 （二）最低租赁付款额
这些概念是本节甚至 本章最重要的几个概 念，需要重点掌握。
（三）最低租赁收款额
（四）出租人的租赁内含利率
（五）初始直接费用
（六）或有租金
（七）履约成本
2004.4
（一）资产余值
➢ 会计科目
“其他业务收入”科目 “其他业务支出”科目
➢ 账务处理
2004.4
购入资产 时 出租资产时
收取租金 时 租赁资产计提折旧 时 收回租赁资产 时
四、会计报表揭示
（一）资产负债表中的有关列报
如何揭示租赁这种 特殊的经济行为？
（二）利润表中的有关列报
（三）会计报表附注中的有关披露
2004.4
租期较短； 租金较低； 短期租赁期满之后，租赁资产由出租方收回。
2004.4
（二 ）租赁的其他分类
➢ 按租赁资产的对象分类
不动产租赁 动产租赁
➢ 按租赁资产投资来源分类
2004.4
直接租赁 售后租回（回租） 杠杆租赁（出租人角度） 转租赁 （承租人角度，转租）
三、租赁的作用
（一）节省承租人的资金投入
第六章 租赁会计
第一节 租赁会计概述
第二节 经营性租赁会计（*）
第三节 融资性租赁会计（* # ） 第四节 售后租回会计
第三节和第四节 是本章的重点和
难点
2004.4
第一节 租赁会计概述
一、租赁的概念 二、租赁的分类 三、租赁的作用 四、租赁会计历史回顾
2004Baidu Nhomakorabea4
一、租赁的概念
（一）租赁的定义
有何作用呢 ？
（二）减少资产陈旧的风险
（三）避免因通货膨胀造成的损失
（四）筹资成本低（值得商榷）
（五）还租形式灵活
（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响 权益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。
2004.4
四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）
（一）租赁会计含义 （二）租赁会计历史回顾
➢ 狭义的租赁又称为现代租赁，指以融资为目的，以设备等资产为 主要对象，各方均应履行义务的一种租赁。而广义的租赁则指一 切财产使用权的有偿转让。
2004.4
（三）租赁与分期购买之区别
➢ 从业务关系分析
分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁 涉及出租人、承租人和供货人三方关系（ 有时还要涉及担保方）。
♣ 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。 ♣ 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最 低租赁收款额的规定。
♣ 租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能够使用。
关于经营性租赁（Operating Leases)
定义：
与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质 上并未转移给承租人的租赁形式。
特征：
“经营租赁资产”科目：该科目按照“已出
➢ 设置的会计科目： 租资产”和“未出租资产”设置二级科目。
“经营租赁资产折旧”科目
“租赁收入”科目
➢ 主要账务处理
2004.4
租出资产时 收取租金时 租赁资产计提折旧时：“销售费用——折旧费” 收回租赁资产时 租赁资产转入清理时：“待处理财产损溢”
（二）非专业租赁公司
➢ 从法律关系分析
分期付款购买最终交换的是商品所有权；而 租赁最终交换的只是租赁资产的使用权。
2004.4
二、租赁的分类
（一）租赁的基本分类
按与租赁资产所有权有关的风险 与报酬是否转移，租赁分为：
判断一项租赁属于融资租赁还是经营 租赁，需视租赁的实质而定，而不是 仅仅根据合同的形式。
2004.4
➢融资租赁 ➢经营租赁
2004.4
第二节 经营性租赁会计
一、会计处理原则
（一）承租人的会计处理
➢ 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金； ➢ 租金一般应在租赁期内均衡计入各期费用。
（二）出租人的会计处理
➢ 租赁资产单独核算，与其他自有资产相区别 ； ➢ 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理； ➢ 租赁固定资产的折旧费单独核算； ➢ 单独核算租金收入。
2004.4
（二）最低租赁付款额
最低租赁付款额
（相对于承租人而言）
应支付或可能被要 求支付的各种款项
合同中无优惠 购买选择权
合同中有优惠 购买选择权
2004.4
相对于承租人而 言的担保余值 每期支付的租金
期满时未续租或展期而应支付的款项 每期支付的租金
关于融资性租赁（Capital Leases）
定义
出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险 与报酬都转移给了承租人的一种租赁形式。
判断标准
任 一 标 准
2004.4
♣ 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人。
♣ 承租人有购买租赁资产的优先选择权 ，且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁 资产的公允价值。包括担保余值和未担保余值两个部分。
资产余值
与承租人或与其相关的 第三方担保的资产余值
担保余值
与出租人有关的
未担保余值
担保余值相对于出租人和承租人 而言有不同的涵义。
2004.4
可见：
★就承租人而言的担保余值，是指由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值；
★就出租人而言的担保余值，是指就承租人而言的担保余 值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担 保的第三方担保的资产余值；
★未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。
综上所述可知，对于出租人而言，如果租赁资产余 值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并 没有转移，仍为出租人承担。因此，未担保余值不能作 为应收融资租赁款的一部分。